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1、合并报表中特殊事项的处理,目录,0、合并报表基础知识 1、交叉持股本部的和子公司抵销 2、交叉持股分公司和子公司的抵销 3、单边挂账的问题举例 4、集团内级次变化的抵销处理,合并工作底稿的体系,权益法核算,子公司实现净利润部分 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 子公司宣告发放现金股利及利润 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积,投资抵销分录,借：实收资本 借：资本公积 借：盈余公积 借：未分配利润 贷：长期股权投资子公司 贷：少数股东权益 借：投资收益（本部） 借：少数股东损益（分公司+真正
2、的少数股东） 借：未分配利润年初 贷：未分配利润提取盈余公积 贷：未分配利润向所有者的分配 贷：未分配利润年末,恢复盈余公积(可不恢复)：,恢复子公司前面已抵销的属母公司股权份额内的盈余公积金数额 借：提取盈余公积 贷：盈余公积=子公司本期提取的盈余公积母公司所占有的股权份额 恢复以前年度提取的盈分积 借：期初未分配利润 贷：盈余公积= 子公司以前年度提取的盈余公积 母公司所占有的股权份额,往来抵销,母子公司、子公司相互之间的债权债务项目 借：应付账款 贷：应收账款 借：预收账款 贷：预付账款 借：应付票据 贷：应收票据 借：应付债券 贷：持有至到期投资等,坏账准备抵销,1、“坏账准备”本期余
3、额大于上期余额，则： 借：坏账准备（已提取的坏账准备金额） 贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的余额） 贷：资产减值准备（本期提取的坏账准备金额） 2、“坏账准备”本期余额小于上期余额，则： 借：坏账准备（已提取的坏账准备金额） 借：资产减值准备（本期坏账准备余额小于上期末余额的金额） 贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的金额）,利息抵销,母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵销： 借：投资收益 贷：财务费用、在建工程等,内部交易抵销,本期内部购进1000元全部未售出，则： 借：主营业务收入 1000 （内部消售方） 贷：主营业务成本 800 （内部消售方） 贷：
4、存货 200 （内部购进方，集团未实现利润） 期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元未消售，则： 借：期初未分配利润 200 贷：主营业务成本 160 贷：存货 40,1、交叉持股结构图,持股75% 持股15% 持股10% 由于集团内部对该子公司持股90%，应纳入集团合并范围，需分别抵销本部和分公司对子公司的投资。,本部,分公司,真正的少数股东,子公司,交叉持股的思路,先抵销本部对子公司的投资，此时分公司和真正的少数股东作为少数股东权益，然后再把分公司的权益从少数股东权益中倒出来，交叉持股完成。,本部对子公司投资进行权益法核算,处理方法和一般合并抵销分录相同，只是把分公司和真
5、正的少数股东作为少数股东处理。 子公司实现净利润部分 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 子公司宣告发放现金股利及利润 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积,抵销本部对子公司的投资,借：实收资本 借：资本公积 借：盈余公积 借：未分配利润 贷：长期股权投资子公司 贷：少数股东权益（分公司+真正少数股东）,抵销本部投资收益和子公司的利润,借：投资收益（本部） 借：少数股东损益（分公司+真正的少数股东） 借：未分配利润年初 贷：未分配利润提取盈余公积 贷：未分配利润向所有者的分配 贷：未分配利润年
6、末,2、对分公司长投核算的处理,完成本部和分公司的抵销，下一步就是把分公司的投资从少数股东权益中剔除出来加入。分公司对子公司的投资可能采用成本法核算，也可能采用权益法核算。当分公司对子公司的投资采用成本法核算时，从少数股东中倒的时候需要先进行权益法核算，如果分公司采用权益法核算直接从少数股东中倒出投资。,分公司的投资采用权益法核算,直接进行抵消 借：少数股东权益 贷：长期股权投资 借：投资收益 贷：少数股东损益,分公司的投资采用成本法核算,权益法核算+抵消 借：少数股东权益 贷：少数股东损益 贷：长期股权投资 贷：资本公积其他资本公积 贷：未分配利润年初,把最原始的合并抵销分录做一次 权益法核
7、算三步走 1、当期子公司实现净利润 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 2、当期收到的净利润或现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 3、对子公司除净利润以外所有者权益的其他变动，母公司应享有的份额 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积,第一步把分公司的长投放在少数股东权益中，所以应做以下分录，把分公司的投资从少数股东权益中倒出来。（金额为分公司的持股比例） 借：少数股东权益 贷：股本 贷：资本公积 贷：盈余公积 贷：未分配利润年末 同理：把分公司的投资收益从少数股东损益中倒出来。（金额为子公司净利润中归属于分公司的部分。） 借：投资收益 贷：少数股东损益,将上
8、面两个分录合并、整理： 借：少数股东权益 借：投资收益 贷：少数股东损益 贷：长期股权投资成本法 贷：资本公积 贷：盈余公积 贷：未分配利润年末,年末未分配利润=年初未分配利润+净利润-提取盈余公积-向所有者的分配 借：少数股东权益 借：投资收益 贷：少数股东损益 贷：长期股权投资成本法 贷：资本公积 贷：盈余公积 贷：未分配利润年初 贷：投资收益（子公司实现净利润归属分公司部分） 借：未分配利润向所有者的分配 借：未分配利润提取盈余公积,将上面的式子进行合并，整理： 借：少数股东权益 借：未分配利润向所有者的分配 借：未分配利润提取盈余公积 贷：少数股东损益 贷：长期股权投资成本法 贷：资本
9、公积 贷：盈余公积 贷：未分配利润年初,实际工作中分录为： 借：少数股东权益 贷：少数股东损益 贷：长期股权投资成本法 贷：资本公积 贷：未分配利润年初 贷：未分配利润提取公积金 贷：未分配利润向所有者的分配 1、如果分录中有“商誉”，应再借“商誉”。 2、提取的公积金和向所有者的分配应该为负数。,取消权益法介绍,如果本来采用权益法核算的单位通过成本法直接抵销的话需要在做一组会计分录：取消权益法，取消权益法核算和权益法核算科目相同，方向相反。,期初长期股权投资+子公司净利润归属于分公司的份额-分配给分公司的净利润或现金股利+除净利润外子公司所有者权益变动归属分公司的份额=期末长期股权投资,3、
10、单边挂账的问题举例,单边挂账的处理办法：1、把做账务处理的一边的账务处理红冲；2、为另一边补做账务后在进行抵销。(根据实际情况),抵销分录中利润分配的抵销分录如下： 借：未分配利润年初 借：投资收益 借：少数股东损益 贷：未分配利润年末 贷：未分配利润提取公积金 贷：未分配利润应付普通股股利,通过上面的抵销分录可以得到这个结论：子公司分配股利和母公司的收益之间的关系为：子公司分配股利，则子公司的净利润就会减少，子公司实现净利润归属于母公司的部分减少，因此，母公司投资收益就会减少。,例如：子公司有400万的净利润不分配股利，则分录为： 借：投资收益 400*15%=60 贷：未分配利润年末 60
11、 子公司有400万的利润，分配的利润为100万，分配后的净利润为300万，则分录为： 借：投资收益 300*15%=45 贷：未分配利润年末 45-15=30 贷：未分配利润应付普通股股利 100*15%=15 母公司投资收益减少部分和子公司分配给母公司现金股利的数字相等。,子公司分配股利，分公司确认，抵销分录为： 借：应付股利 贷：应收股利 借：投资收益 贷：未分配利润应付普通股股利,子公司分配股利分录为 借：未分配利润应付普通股股利 贷：应付股利 分公司未做账务处理，将子公司分配股利的分录冲回 借：应付股利 贷：未分配利润应付普通股股利,4、级次变化的抵销处理,本年所属企业由三级转为二级，
12、属于同一控制下企业合并形成的合并抵销 如图例：A公司（母公司） A公司（母公司） B公司（二级子公司）B公司 C公司 C公司（三级孙公司） B公司当年减少子公司，报表期初数仍含该子公司（C公司），不调整期初数；A公司本年直接合并C公司。,问题1：C公司年初数既在原B公司合并报表中，又在A公司合并报表体系下，合并报表中出现两次C公司期初数。 此时应编制分录，将原B公司合并报表年初数所含的C公司剃除，由A公司进行直接合并抵销。 问题2：A公司期初没有对C公司的长期投资，无法抵销C公司的所有者权益。 由于合并报表年初合并方不存在对被合并方的股权投资，所以合并净增加子公司的净资产，这部分增加额先调整列
13、资本公积（股本溢价）；然后以母公司资本公积（股本溢价）余额为限还原子公司中母公司享有的留存收益份额。,剃除原B公司合并报表年初数所含的C公司,1、将原B公司合并报表年初数所含的C公司净资产剃除 借：长期股权投资投资成本B公司 C公司的投资成本 借：资本公积年初数C公司资本公积中B享有份额 借：未分配利润年初数C公司留存收益中B享有份额 借：少数股东权益年初数 借：负债各明细项目C公司负债各明细项目 贷：资产各明细项目 C公司资产各明细项目,剃除原B公司合并报表年初数所含的C公司,2、将原B公司合并报表本年减少额所含的C公司净资产剃除 借：资产（本年减少数）C公司资产各明细项目 贷：负债C公司负
14、债各明细项目 贷：长期股权投资投资成本 （本年减少数） 贷：资本公积本年减少数直接计入所有者权益的利得和损失其他 贷：未分配利润本年减少数直接计入所有者权益的利得和损失其他 贷：少数股东权益本年减少数直接计入所有者权益的利得和损失其他,A公司抵销C公司的投资（期初）,A公司在合并日确认长期股权投资 借：长期股权投资 按子公司所有者权益的份额 借：管理费用 相关直接费用（审计、评估等） 贷：银行存款 付出的对价 贷：资本公积 差额,A公司抵销C公司的投资（期初）,一般情况下长投的初始成本对应子公司的实收资本，这里初始成本对应子公司的所有者权益的份额，做合并报表时，子公司的留存收益被抵销，为体现子
15、公司的留存收益（一体化存续原则），需从母公司资本公积资本溢价中还原子公司的留存收益。合并资产负债表期末数，仍需做还原子公司合并日前的留存收益。也就是还原年初资产负债表要做，期末合并资产负债表还要做。 借：资本公积 贷：盈余公积 贷：未分配利润,A公司抵销C公司的投资（期初）,分录一： 借：实收资本 借：资本公积 借：盈余公积 借：未分配利润 贷：资本公积（母公司享有子公司净资产的份额） 贷：少数股东权益 分录二： 借：资本公积 贷：盈余公积（母公司享有子公司盈余公积数） 贷：未分配利润 （母公司享有子公司未分配利润数）,A公司抵销C公司的投资（期初）,分录三： 借：投资收益（合并日至期末母公司
16、享有子公司净利润的份额） 借：少数股东损益（合并日至期末少数股东享有子公司净利润的份额）借：少数股东损益（年初至合并日少数股东享有子公司净利润的份额） 借：未分配利润年初（年初子公司未分配利润中少数股东享有的份额） 贷：未分配利润年末（合并日子公司未分配利润中少数股东享有的份额+合并日至期末子公司净利润 ） 贷：未分配利润提取法定公积金 贷：未分配利润向所有者的分配,A公司抵销C公司的投资（期初）,合并日编制的合并利润表（期间为年初至合并日）以及年末编制本年合并利润表，需要将子公司全年利润表纳入合并范围（即合并工作底稿），这样合并利润表“当年净利润”将含不予抵销的子公司年初至合并日实现利润（或母公司享有的份额）；“年初未分配利润”将只抵销子公司年初未分配利润中少数股东享有的份额，不抵销母公司享有的份额，它将直接加入母公司年初未分配利润；“年末未分配利润”结果便是仅抵销了少数股东享有权益份额，以及母公司合并日形成的投资收益部分，也就是说没有抵销子公司年初至合并日实现利润（
