中财第五章交易性金融资产论述课件

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1、第五章 交易性金融资产,主要内容： 第一节 交易性金融资产 第二节 可供出售金融资产,第一节 交易性金融资产,一、金融资产概述 （一）金融资产的定义 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产属于企业重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融工具形成的金融资产等。 （二）金融资产的特点 与企业生产性资产相比较，金融资产主要有以下特点： 单位价值小、变现能力强、风险较高.,（三）金融资产的分类 金融资产在初始确认时应当划分为下列四类： 1、以公允价值计量且其变动计入当期

2、损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2、持有至到期投资 3、贷款和应收账款 4、可供出售金融资产,二、交易性金融资产概述,（一）交易性金融资产的概念 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 交易性金融资产持有的目的是为了暂时存放剩余资金，并通过这种投资取得高于银行存款利率的利息收入，或在转让时取得价差收入，待需要使用现金时即可兑换成现金。,二、交易性金融资产概述,（二）交易性金融资产的特点和确认 （1）很容易变现； （2）持有时间较短. 确认条件: (1)有明确市价

3、，并能够公开交易; (2)持有该类金融资产的目的是赚取差价.,三、交易性金融资产的核算,（一）账户的设置,公允价值变动的减少额 处置时所结转的交易性金融资产的账户价值,取得时所发生的实际初始确认成本 交易性投资公允价值变动的增加额,余额：持有的交易性金融资产的公允价值,三、交易性金融资产的核算,为详细反映交易性金融资产的发生情况，应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。此外，还应设置下列账户： “应收股利”核算企业应收的现金股利。 “应收利息”核算企业持有的分期付息的债权投资应收的利息。 “投资收益”核算企业交易性金融资产所实现的损益。,“公允价值变动损

4、益” 损益类，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失 明细账：按业务类别-交易性金融资产 -交易性金融负债 -投资性房地产,三、交易性金融资产的核算,（二）交易性金融资产的取得 1、取得的方式：购入、非货币性交易、债务重组、投资者投入等。本节以购入为主。 2、入账成本：以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。 （1）相关的交易费用在发生时计入当期损益。,（二）交易性金融资产的取得,公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。对于存在活跃市场的

5、交易性投资，活跃市场中的报价即为其公允价值。 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置该项投资新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买或处置该项就不会发生的费用。具体包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,三、交易性金融资产的核算,（2）取得时所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，单独计入应收项目。,初始投资成本=该项投资取得时的市场报价-买价中包含的已宣告发放(已到期)但尚未领取的现金股利(债券利息),例2-1A公司于207年5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元现金

6、股利（不含税），5月10日在册的股东均可享有该项现金股利，并定于5月25日至5月30日发放现金股利。B企业于207年5月10日购入A公司股票10000股，每股市价6元，B企业将该项金融资产划分为交易性金融资产. B企业该项投资的入账成本=100006-1 000=59 000(元) 投资成本中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利1000元. 若B企业于207年6月15日以同样的价格购入该股票,则投资确认的入账成本为60 000元.,例2-2A企业207年2月1日，以217 300元的价格购入206年1月1日发行的三年期债券，其债券利息按年收取，到期收回本金,每年的付息日为3月1日，债券年利率8%

7、，该债券票面价值为200000元，另支付相关税费1000元。A企业购入该债券划分为交易性金融资产。 A企业该项投资的入账成本 =217 300-16 000=201 300元 实际支付的价款中包含有已到期尚未领取的债券利息为200 0008% =16 000元. 若该项债券为到期一次还本付息,则实际支付的价款中不包含已到期但尚未领取的债券利息.,（二）交易性金融资产的取得,3、账务处理： 借：交易性金融资产成本（按其公允价值） 投资收益 （按发生的交易费用） 应收利息（应收股利）（按已到付息期但尚未 领取的利息或以宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 （实际支付的金额）,（二）交易性金融

8、资产的取得,【例23】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产S公司股票成本30 000 投资收益 230 贷：其他货币资金存出投资款 30 230,（三）交易性金融资产持有期间收到的股利、利息,交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。,【例24】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于

9、3月15日实际收到。 3月1日 借：应收股利S公司股票 3000 贷：投资收益 3000 3月15日 借：其他货币资金存出投资款 3 000 贷：应收股利S公司股票 3 000,（四）交易性金融资产的期末计价,在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 1、交易性金融资产的公允价值高于其账面余额 2、交易性金融资产的公允价值低于其账面余额,资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。 1、借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（待实现的收益） 2、借：公允价值变动损益（待实现的亏损） 贷

10、：交易性金融资产公允价值变动,【例25】华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面价值为： 借方余额：交易性金融资产S公司股票3 000股成本 30 000 12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3 000股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。 借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 6 000 贷：交易性金融资产S公司股票公允价值变动 6 000,（五）交易性金融资产的出售,会计处理：公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为

11、公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账。如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。,（五）交易性金融资产的出售,借：银行存款 （处置收入） 贷：交易性金融资产 成本 公允价值变动（或相反） 借或贷：投资收益 借：公允价值变动损益 （原计入公允价值变动收益的金额） 贷：投资收益 （或相反）,【例26】次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售价6 000元。 借：其他货币资金存出投资款 6 000 交易性金融资产S公司股票公允价值变动 2 000 投

12、资收益交易性金融资产投资收益 2 000 贷：交易性金融资产S公司股票成本 10 000 同时： 借：投资收益交易性金融资产投资收益 2 000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动损益 2 000,华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资） ： 第一年: 第二年: 交易性金融资产 24 000 16 000 华峰公司利润表上列示的内容： 第一年: 第二年: 一、营业收入 减：营业成本 营业税金 营业费用 加：公允价值变动 6 000 2 000 投资收益 2 270 4 000 二、营业利润 3 230 2 000,练习：某企业2007年12月发生下列交易性金融资产业务：

13、 （1）以存入的证券公司投资款购入M公司股票4000股，购买价格20000元，另付交易手续费480元 （2）12月31日该股票每股收盘价6元 （3）2008年1月25日，出售该股票，收入款项32000元存入证券公司 要求：根据以上经济业务编制有关的会计分录,（1）借：交易性金融资产-M公司-成本 20000 投资收益 480 贷：其他货币资金 20480 （2） 借：交易性金融资产-M公司-公允价值变动 4000 贷：公允价值变动损益 4000 借：公允价值变动损益 4000 贷：本年利润 4000,（3）借：其他货币资金 32000 贷：交易性金融资产成本 20000 -公允价值变动 400

14、0 投资收益 8000 同时： 借：公允价值变动损益 4000 贷：投资收益 4000,练习2：20*7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已宣告付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次。 ABC企业将其划分为交易性金融资产。 ABC企业的其他资料如下：1）20*7年1月5日，收到该债券20*6年下半年利息20000元；2） 20*7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）3） 20*7年7月5日，收到该债券半年利息；4） 20*7

15、年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；5） 20*8年1月5日，收到该债券20*7年下半年利息 ；6）20*8年3月31日， ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。 设不考虑其他因素时，进行ABC企业的账务处理。,20*7年1月1日 借：交易性金融资产成本 1000000 应收利息 20000 投资收益 20000 贷：银行存款 1040000 20*7年1月5日 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000,20*7年6月30日 借：交易性金融资产公允价值变动 150000 贷：公允价值变动损益 150000 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000 20*7年7月5日 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000,20*7年12月31日 借：公允价值变动损益 50000 贷：交易性金融资产-公允价值变动 50000 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000 20*8年1月5日 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000,20*8年3月31日 借：应收利息10000 贷：投资收益 10000 借：银行存款 1170000 贷：交易性金融资产 成本 1000000 -公允价值变动 100000 投资收益 70000