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1、农民专业合作社财务会计制度简介,农业部经管司站 2008年8月,一、为什么要制定合作社会计制度,目 录,二、合作社会计制度制定过程及思路,三、合作社与村集体会计制度的异同,四、合作社会计制度简介,一、为什么要制定合作社会计制度,（一）推动合作社健康发展必须做好合作社财务会计管理工作 会计的职能 反映：财务状况和经营业绩 监督：经济活动的合理性和合法性 控制：干预经济行为按预定轨道有序进行,一、为什么要制定合作社会计制度,农民专业合作社 组织好各项资金活动 处理好各种财务关系 准确记录和反映生产运营状况和财务运行情况 保护合作社及其成员的根本权益。,一、为什么要制定合作社会计制度,（二）独立法人
2、地位要求合作社单独制定会计制度 1.法律明确规定 农民专业合作社法第五章第三十二条规定：“国务院财政部门依照国家有关法律、行政法规，制定农民专业合作社财务会计制度。农民专业合作社应按照国务院财政部门制定的财务会计制度进行会计核算”。,一、为什么要制定合作社会计制度,2.比照其他法人及相对应的会计制度,农民专业合作社法人,？,一、为什么要制定合作社会计制度,（三）合作社自身特点要求必须制定与之相符的会计制度 1.合作社发展水平 经营规模有大有小 管理水平有高有低,一、为什么要制定合作社会计制度,2.合作社业务类型 法律规定：合作社提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生
3、产经营有关的技术、信息等服务。 生产型合作社 服务型合作社 混合型合作社,一、为什么要制定合作社会计制度,3.合作社自身特点 核算对象特殊性成员 业务类型特殊服务 盈余分配特殊性两次 财政补助资金的特殊规定 4.合作社会计人员水平,二、合作社会计制度制定过程及思路,（一）制度制定过程 1.2007年1月，制度起草工作正式开始。1月中旬，在北京召开第一次制度起草座谈会，确定制度起草基本思路。 合作社会计制度以农民专业合作社法为基础，参考小企业会计制度、 村集体经济组织会计制度、浙江省农民专业合作社会计核算办法 等。 分别制定合作社会计制度和合作社财务制度,二、合作社会计制度制定过程及思路,2.2
4、007年2月初，制度第一稿完成，设置66个会计科目，包括对税收方面的核算。 赴广东、海南调研中发现： 制度适用对象与使用对象间存在矛盾 制度过于复杂，会计人员专业能力同完全执行制度存在不小差异 不希望出现涉税会计科目,二、合作社会计制度制定过程及思路,3.2007年3月，在北京召开第二次制度起草座谈会，全国人大农委和四川、陕西、江苏、浙江、甘肃等省经管系统同志参加。 明确： 制度必须体现农民专业合作社的特点 制度要有利于合作社的发展和规范 制度要实现规范性、通俗性和可操作性统一,二、合作社会计制度制定过程及思路,4. 2007年4月中旬，赴重庆、四川再次调研，5月底，制度初稿基本形成。 5.2
5、007年5月，在北京召开第三次制度起草座谈会，全国人大农委、财政部会计司、财政部税政司参加。 确定制度起草基本思路不变，以村集体经济组织会计制度为基础，会计制度与财务制度合并,二、合作社会计制度制定过程及思路,6.2007年5月，制度征求意见稿下发全国财政系统、农业系统和相关部委征求意见。 7.2007年9月，20个省提出意见，与财政部共同座谈，逐条讨论。进一步明确： 税收问题待与国家税总协商后定 部门职能分工待两部委协商后定 科目名称尽量体现合作社特点 合作社合并、分立、清算待调研后定,二、合作社会计制度制定过程及思路,8.2007年10月，在北京召开第四次制度起草座谈会，全国人大农委、财政
6、部、国家税务总局和部分省农经系统同志参加，最后明确： 制度中不体现涉税科目；待国家税收优惠政策出台后，如有需要再行补充。（共有科目37个） 财政部、农业部职责分工延用村集体经济组织会计制度表述方法 合作社合并、分立、清算相关内容待制度出台后，单独补充说明 尽快以财政部文件下发制度,二、合作社会计制度制定过程及思路,9.2007年12月，农民专业合作社财务会计制度（试行）正式由财政部印发，2008年1月1日起施行。,二、合作社会计制度制定过程及思路,（二）制度制定思路 在借鉴村集体经济组织会计制度的基础上，充分考虑合作社的发展现状和长远目标，在强调前瞻性、规范性和可操作性的同时，力求突出合作社的
7、特点！,二、合作社会计制度制定过程及思路,1.核算对象特殊性成员 单独设置“成员往来”科目，用于核算合作社与其成员的经济往来业务。同时，财务会计制度还在会计报表中增加了“成员权益变动表”、“成员账户”，主要用来记录和反映合作社会计年度内成员权益增减变动的情况以及量化到每个成员的入社出资额、公积金份额、与合作社的交易量（额）和两次分配盈余返还的情况。,二、合作社会计制度制定过程及思路,2.业务类型特殊服务 设置“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代购商品”、“受托代销商品”等科目，专门用来核算此类物资、商品的实际成本。,二、合作社会计制度制定过程及思路,3.盈余分配特殊性两次 分设“应付盈
8、余返还”和“应付剩余盈余”两个科目，分别核算两次分配应分给成员的当年盈余。,二、合作社会计制度制定过程及思路,4.财政补助资金的特殊规定 收到国家财政直接补助资金时，先计入“专项应付款”科目。然后按用途：形成实物资产或无形资产的转入“专项基金”科目，平均量化到每位成员；其他的补助资金直接计入费用支出。,三、合作社与村集体会计制度的异同,（一）资产方面 1.分类变化 村集体流动资产、农业资产、长期投资、固定资产 合作社流动资产、农业资产、对外投资、固定资产、无形资产,三、合作社与村集体会计制度的异同,2.内部控制的不同表述 货币资金内部控制制度 销售业务内部控制制度 采购业务内部控制制度 内容不
9、变 存货内部控制制度 表述调整 对外投资内部控制制度 固定资产内部控制制度,三、合作社与村集体会计制度的异同,3.资产盘盈、盘亏的新要求 4.存货的新增科目和要求 产品物资 委托加工物资，委托代销商品，受托代购商品，受托代销商品,三、合作社与村集体会计制度的异同,5.对外投资的不同规定 6.新增无形资产 7.会计科目表附注的变化,三、合作社与村集体会计制度的异同,8.会计科目不同表述名称的变化 货币资金现金 成员往来内部往来 产品物资库存物资,三、合作社与村集体会计制度的异同,（二）负债、权益、收入、费用等方面 1.流动负债中取消应付福利费，增加应付盈余返还和应付剩余盈余 2.长期负债中取消一
10、事一议资金，增加专项应付款，改长期借款及应付款为长期借款,三、合作社与村集体会计制度的异同,3.对借款业务实行集体决策和审批改为对借款业务按章程规定进行决策和审批。 4.资本改为股金，增加专项基金科目，将公积公益金分拆为资本公积和盈余公积。将接受捐赠的资产从计入公积公益金改为计入专项基金。,三、合作社与村集体会计制度的异同,5.生产（劳务）成本改为生产成本 6.取消发包及上交收入、农业税附加返还收入、补助收入 7.所有收益的表述改为“盈余”表述,三、合作社与村集体会计制度的异同,（三）会计报表方面 1.会计报表的报送机关进行调整，从向财政部门或农村经营管理部门报送改为向登记机关、农村经营管理部
11、门和有关单位报送。 机关报送资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益变动表 向农村经营管理部门报送资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益变动表，要逐级汇总上报，同时附送财务状况说明书，按规定定期报农业部。,三、合作社与村集体会计制度的异同,2.会计报表增加成员权益变动表，将收益及收益分配表改为盈余及盈余分配表 3.资产负债表中： 资产栏，大的分类从流动资产、农业资产、长期资产和固定资产改为流动资产、长期资产和其他资产，其中农业资产、固定资产被划分到长期资产中。,三、合作社与村集体会计制度的异同,（四）会计凭证、会计账簿和会计档案 增加会计档案保管期限附表,四、合作社财务会计制度简介,（一）国家财
12、政补助资金核算方法 1.形成资产的国家补助资金 第一步：国家财政补助资金到账，计入“专项应付款科目” 借：银行存款 贷：专项应付款,四、合作社财务会计制度简介,第二步，合作社使用国家财政补助资金建造固定资产等，直接按照固定资产建造进行账务处理 第三步，固定资产验收合格，交付使用时，将使用的国家财政补助资金从专项应付款科目转到专项基金科目 借：专项应付款 贷：专项基金,四、合作社财务会计制度简介,【例1】合作社接受国家补助资金项目100000元，项目规定该项资金全部用于建造冷库 ，合作社购买建设冷库用建筑材料50000元，制冷设备80000元 ，合作社建设冷库，领用建筑材料金额总计50000元，
13、支付建筑工人工资20000元 ，合作社领用制冷设备并进行安装，支付安装费用10000元 ，全部工程支付水电费5000元 ，冷库建设完毕验收合格，投入使用 。,四、合作社财务会计制度简介,1.收到财政补助资金，存入银行时： 借：银行存款 100000 贷：专项应付款 100000 2.购买建筑材料和设备时： 借：产品物资 130000 贷：银行存款 130000,四、合作社财务会计制度简介,3.领用建筑材料和支付建筑工人工资时： 借：在建工程 70000 贷：产品物资 50000 银行存款 20000 4.领用设备进行安装并支付安装费用时： 借：在建工程 90000 贷：产品物资 80000 银
14、行存款 10000,四、合作社财务会计制度简介,5.支付工程水电费时： 借：在建工程 5000 贷：银行存款 5000 6.固定资产完工验收交付使用时： 借：固定资产 165000 贷：在建工程 165000 借：专项应付款 100000 贷：专项基金 100000,四、合作社财务会计制度简介,2.不形成资产的国家补助资金 第一步，国家财政补助资金到账，计入“专项应付款科目” 借：银行存款 贷：专项应付款 第二步，使用国家补助资金时， 借：专项应付款 贷：银行存款,四、合作社财务会计制度简介,【例2】2008年3月5日，红星养猪合作社收到国家财政补助资金100000元，已存入银行，4月7日，合
15、作社用国家财政补助资金支付合作社会计王培训考察费2000元 1.收到国家财政补助资金时： 借：银行存款 100000 贷：专项应付款 100000 2.支付王培训考察费时： 借：专项应付款 2000 贷：银行存款 2000,四、合作社财务会计制度简介,注：为什么没有将合作社接受的国家财政补助资金作为合作社的收入？ 企业会计准则第14号收入 收入：指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,四、合作社财务会计制度简介,合作社收入的概念： 指农民专业合作社在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权以及为成员代购代销、提供技术、信息服务等活动形成的经济利益总
16、流入。 国家财政补助资金的下拨目的： 合作社扶持发展 村集体弥补取消“村提留”后造成的集体收入 减少，主要用途是维持村级运转,四、合作社财务会计制度简介,注：将形成资产的国家财政补助资金计入专项基金的原因。 专项基金：核算接受国家财政直接补助形成的固定资产、农业资产和无形资产，以及接受他人捐赠、用途不受限制或已按约定使用的资产。,四、合作社财务会计制度简介,专项基金,国家或他人 对合作社 股权投资,享有权益但不参与分配 平均量化到每位成员作为分配依据,四、合作社财务会计制度简介,理解专项基金需要把握几点原则： 1.量化到成员的专项基金退社时不退。 2.专项基金形成的资产，无论折旧、摊销甚至报废毁损都不减少专项基金。 3.专项基金平均量化到每位成员，定期进行调整，除有指定用途的捐赠资产出外。,四、合作社财务会计制度简介,成员姓名： 联系地址： 第页,四、合作社财
