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1、个人所得税纳税实务,新编税收实务,东营职业学院 宋振水,内容回顾 1、企业所得税基本内容 2、企业所得税应纳税所得额的确定 3、企业所得税税收优惠 4、企业所得税征管规定,知识目标： 掌握个人所得税征税项目、应纳税额核算、申报缴纳的实务处理。 能力目标： 通过本次课的学习，应具备胜任单位个人所得税核算与申报的能力。,本节内容,应纳税所得额的确定,应纳税额核算,个人所得税基本要素,在会计部门实习的小王，月实习工资1800元，无奖金；会计部门主管张经理月工资3000元，奖金5000元；他们要缴纳个人所得税吗，如要缴纳，怎样计算呢？,情境导入,个 人 所 得 税 概 述,个人所得税法是指国家制定的用
2、以调整个人所得税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。 个人所得税的基本规范是1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议制定、1993年10月31日修改的中华人民共和国个人所得税法，目前使用的2011年6月30日由第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过的个人所得税法修改，自2011年9月1日起施行。,个人所得税法,个人所得税的概念,个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为 征税对象而征收的一种所得税。,Individual Income Tax,个人所得税的特点,征税对象为应税所得 以应纳税所得额为计税依据 实行分类所得税制 适用超额累进税率和比例税率两种形式 实行源泉
3、扣缴和自行申报两种方式,纳 税 人 征 税 对 象 税 率,一、纳税人的法律界定,纳税义务人的法律界定：依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。,（一）居民纳税人,在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。,无限纳税义务：就来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。,中国境内有住所,因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。,指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。,境内居住满1年,临时离境：指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。,（二）非居民纳税人,
4、在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人。,有限纳税义务：仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。,外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞,在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题,免税,免税,非居民,非居民,居民,居民,二、征税范围,工资、薪金所得 个体工商户生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得,个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。,不予征税的项目：独生子女补贴；执行公务员制度未纳入基本工资的补贴、津贴等；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等。
5、,个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得；个人经批准从事办学、医疗、咨询等有偿服务取得的所得。,个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。如设计、装潢、安装、制图、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译等。,个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。,个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的收入。,二、征税范围,利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得,所得税来源确定,（1）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源
6、地 （2）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地 （3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地,（4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地;动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。 （5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。 （6）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。,（7）特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。 所得来源地与所得支付地并不是同一概念，两者有时是一致的，有时却是不相同。这在判断外籍来华人员的纳税义务时尤为重要,【例题分析】外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长
7、驻总经理，合同期三年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000美元由境外母公司支付给其家人。则其每月个人所得税应纳税所得是多少美元。 其来源于我国境内的所得是每月5000美元。因为所得支付地不等于所得来源地。因其在中国境内任职受雇取得的所得，不管何处支付，都属于来源于中国境内的所得。,三、税率,工资、薪金所得 3-45%的七级超额累进税率,级次 月应纳税所得额 税率 速算扣除数 1 0X1500 3% 0 2 1500X4500 10% 105 3 4500X9000 20% 555 4 9000X35000 25% 1005 5 35000X55000 30% 2
8、755 6 55000X80000 35% 5505 7 X 80000 45% 13505,三、税率,个体工商户生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得,5-35%的五级超额累进税率,级次 年应纳税所得额 税率 速算扣除数 1 0X15000 5% 0 2 15000X30000 10% 750 3 30000X60000 20% 3750 4 60000X100000 30% 9750 5 X 100000 35% 14750,三、税率,劳务报酬所得,20%比例税率，加成征收20%-40%的三级超额累进税率,级次 每次应纳税所得额 税率 速算扣除数 1 0X20000 20%
9、0 2 20000X50000 30% 2000 3 X 50000 40% 7000,三、税率,稿酬所得,20%比例税率，减征30%,三、税率,特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得,20%比例税率,应 纳 税 额 的 计 算,一、应纳税所得额的确定,工资、薪金所得 个体工商户生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得,月应纳税所得额=每月收入额-3500元,年应纳税所得额=收入总额-成本-费用-损失,年应纳税所得额=收入总额-必要费用（按月3500元）,每次应纳税所得额,=,每次收入-800
10、元,每次收入4000元,每次收入4000元,每次收入(1-20%),附加减除费用：每月减除3500元的基础上，再减除1300元。,（一）费用扣除标准,按承包、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得,定额扣除 定率扣除 会计核算扣除 无扣除,一、应纳税所得额的确定,利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得,应纳税所得额=每次收入额,每次（月）应纳税所得额,=,每次（月）收入-准予扣除项目-修缮费用（800为限）-800元,每次收入4000元,每次收入4000元,每次（月）收入-准予扣除项目-修缮费用（800为限） (1-20%),应纳税所得额=每次收入额
11、,应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理费用,（一）费用扣除标准,附加减除费用的适用范围： 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员； 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； 财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。 华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。,应纳税所得额的规定,应纳税所得额的特殊问题,工资、薪金附加减除费用的范围和标准 1在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员； 2应聘在中国境内的企业
12、、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家； 3在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； 4华侨和香港、澳门、台湾同胞 标准：自2011年9月1日，每月工资薪金所得在减除3500元费用的基础上再减除1300元，即4800元/月,劳务报酬所得：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。 稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次。 特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。 财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。 利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一
13、次。 偶然所得：以每次收入为一次。 其他所得：以每次收入为一次。,（二 ）每次收入的确定,(1)同一作品再版取得的所得，应视为另一次;(2)连载作为一次，出版作为另一次；(3)同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次;(4) 以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。,例题 国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元。计算该作家因此需缴纳个人所得税。 （1）同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完所有收入合并为一次征税 36003（120%）20%（130%）1209.6元 （2）
14、同一作品先在报刊连载后出版（或相反），视为两次稿酬所得征税 20000（120%）20%（130%）2240元 （3）作家因此需缴纳个人所得税1209.622403449.6元,例题：王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元，计算王某所获稿酬应缴纳的个人所得税。 同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。 应纳税额（50002000）（120%）20%（130%）784元,个人捐赠额的税前扣除 （1）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严
15、重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,（三 ）计税依据的其他规定,（2）个人通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业、公益性青少年活动场所、农村义务教育、福利性及非营利性老年服务机构的捐赠，准予在缴纳个人所得税前全额扣除。,个人取得的应纳税所得 形式：现金、实物和有价证券,按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证或实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。,由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。,应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除,工资、
16、薪金所得应纳税额的计算,应纳税所得额=月工资、薪金-3500 (4800),二、应纳税额的计算,【案例1】某银行工作人员2012年9月应发工资4500元，其中包括岗位津贴680元，所在单位发放的地方补贴260元，交纳社会统筹的养老保险100元，按月计提公积金190元，则该工作人员应纳的个人所得税税额为多少？,当月应税所得45001001903500710(元) 当月应纳税额710321.3(元),个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,应纳税额=年应纳税所得额适用税率速算扣除数 应纳税所得额=年收入额成本、费用及损失,二、应纳税额的计算,实际经营期不足一年的，要转化为一年的应纳税所得额计算纳税。,对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 应纳税所得额=年收入总额必要费用 =年收入总额3500经营月份,二、应纳税额的计算,提示
