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1、第三章 应收及预付款项,学习目标：,第三章,了解应收及预付款的内容和业务流程 理解应收票据的确认和的基本账务处理 理解预付账款和其他应收款的核算内容及账务处理 掌握应收账款的确认、计量和账务处理掌握坏账、坏账损失、坏账准备的含义及坏账准备计提方法和账务处理。,第三章 应收及预付款项,本章重点：,应收及预付款项的内容；应收账款和应收票据的确认与计量；坏账准备的确认、计提方法和账务处理。,应收账款的确认、计量；应收票据的贴现；坏账准备的确认和账务处理。,难点提示：,课时分配：12课时,第三章,第一节 应收账款,一、应收及预付账款的内容,应收及预付款,购销经营活动中产生的,预付账款,应收账款,应收票
2、据,其他应收款,第三章,应收股利、应收利息,投资活动中产生,非购销经营活动中形成,（一）应收及预付款的内容,流动资产,第一节 应收账款,一、应收及预付账款的内容,应收账款,应收未收的款项,性质：是一种债权,产生:销售商品、提供劳务过程中,对象：购货单位或接受劳务单位,第三章,（二）应收账款的含义和内容,应收账款一般包括：企业出售商品（包括产品、材料）应收的价款；提供劳务（包括服务）应收的价款；代购买单位垫付的包装费、运杂费等.,第一节 应收账款,一、应收及预付账款的内容,递延方式销售商品的应收款项为长期应收款,第三章,（二）应收账款的含义和内容,应收款不包括,商业汇票形成的应收款项：应收票据,
3、投资活动中产生的：应收股利、应收利息,非购销经营活动中产生的：其他应收款,第一节 应收账款,二、应收账款的业务流程,第三章,应收账款的业务流程如图所示：,业务流程,与购货方达成购销意向,发出商品 货款未收,收到应收款,发生减值：计提坏账准备 无法收回：坏账,凭证、资料,购销合同,发票、账单、商品出库单等,收款进账单,坏账准备计提表、坏账确认单,账务处理,收到应收 账款的处理,期末调整计提坏账准备的处理 确认坏账的处理 已核销的坏账收回,应收账款 形成的处理,第一节 应收账款,三、应收账款的确认与初始计量,折扣的处理,确认时间：收入确认日（交易成交日）,计量（计价）,商业折扣,通常情况：实际发生
4、的金额,包括：应收的货款、增值税、代垫的运输费、包装费等,现金折扣,第三章,注：如果系由销货方承担的运输费等，应列入什么账户？（销售费用）,第一节 应收账款,三、应收账款的确认与初始计量,是一种降价促销方式，多购买给予的让价,是一种鼓励购货方尽早付款的优惠,按扣除后的净额（成 交额）确认为应收账款,总价入账，确认的现金折扣列为财务费用（不影响应收账款的确认）,商业折扣,现金折扣,第三章,注意：现金折扣并不存在现金的收付。商业折扣和现金折扣不直接关系到应收账款的确认与计量。,第一节 应收账款,四、应收账款的账务处理,“应收账款”账户,该账户属双重性账户，期末借方余额，反映尚未收回的应收账款(资产
5、)；期末如为贷方余额，则反映企业预收的款项(负债)。 明细分类核算：可按债务人进行明细核算；明细账格式一般为“三栏式”。,第三章,第一节 应收账款,四、应收账款的账务处理,（一）应收账款的形成 企业销货或提供劳务等形成应收账款时： 借：应收账款单位 贷：主营业务收入（实现收入） 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 （支付的代垫款项） 举例见教材45页例3-1,第三章,第一节 应收账款,三、应收账款的账务处理,企业以货币资金形式收回应收账款时： 借：银行存款（或库存现金） 贷：应收账款单位 举例见教材45页例3-2 注意：现金折扣的处理。 （三）应收账款转为应收票据： 企业应收账款经协商同
6、意改用商业汇票结算，收到已承兑的商业汇票时，记： 借：应收票据单位 贷：应收账款单位 举例见教材46页例3-3,第三章,（二）应收账款的收回,第二节 应收票据,一、应收票据的确认与初始计量,应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。其种类包括：,商业汇票结算方式形成,不带息,承兑人不同,是否带息,付款人承兑,开户银行承兑,带息,银行承兑汇票,商业承兑汇票,带息商业汇票,不带息商业汇票,收款人,应收票据,第三章,注意:企业购货开出承兑的商业汇票-是应付票据,第二节 应收票据,一、应收票据的确认与初始计量,确认：商品交易成交,收到已承兑的商业汇票时确认 初始计量：无论是否带息，均按票面
7、价值计价入账 注意:带息应收票据的应收利息,一般不计提确认(谨慎性要求;也不计入“应收票据”账户,实现时直接列为财务费用(贷方)。,第三章,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,第三章,“应收票据”账户应按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，并设置“应收票据备查簿”进行明细核算。,“应收票据备查簿”的内容见教材47页。,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,（一）应收票据的取得 企业收到的应收票据，不论是否带息，均按票面价值，记： 借：应收票据-公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 举例见教材47页例3-4、例3-5。 企业收到的是带息应收票据，票据利息一般是在收到时
8、，列为当期损益，计入“财务费用”账户。,第三章,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,票据利息的计算公式为： 应收票据利息=票据票面金额票面年利率12计息月数 或应收票据利息=票据票面金额票面年利率360计息天数 注意:教材47页提示内容，并思考： 7月10日收到一张为期3个月的带息商业承兑汇票，其到期日是几月几日？如果7月10日收到的是一张为期90天的带息商业承兑汇票，收到期日又是几月几日？（注：前者为10月10日；后者为10月8日）,第三章,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,（二）应收票据的背书转让 企业由购入货物等，应支付款项，可以用持有的应收票据偿还，这就是产生应收票据的背
9、书转让。其一般的账务处理为： 借：原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据-公司,第三章,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,企业应收票据转让应注意: （1）企业取得实物入账价值（含增值税）大于或小于应收票据价值的差额，以存款结算补付或补收的，应通过“银行存款”账户核算； （2）企业对转让的应收票据需承担连带责任； （3）企业转让的带息应收票据，应结算的利息通过“财务费用”账户核算。 举例见教材48页例3-6。,第三章,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,（三）应收票据的贴现,贴现的含义,贴现申请人：票据持有人（收款人）,原因：票据持有企业出现资金短缺情况,
10、票据：未到期的应收票据（不能是已到期的；更不能是“应付票据”）,受理人：开户银行,实质：企业融资的一种形式，是企业以票据为抵押向银行融通资金(取得短期贷款),放弃票据，支付贴现利息，取得货币资金,银行获得票据，取得贴现利息，支付货币资金,第三章,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,贴现计算： 贴现利息=票据面值贴现期(天)贴现利率(日利率) 贴现得款=票据面值-贴现利息 如果为带息票据，则应为： 贴现利息=票据到期价值贴现期(天)贴现利率 (日利率) 贴现得款=票据到期价值-贴现利息 注意:票据面值票据到期价值,第三章,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,票据贴现一般的账务处理：银
11、行无追索权的 借：银行存款（贴现得款） 财务费用（贴现利息） 贷：应收票据（票据面值） 银行有追索权的 借：银行存款（贴现得款） 财务费用（贴现利息） 贷：短期借款（票据面值） 举例见教材48-49页例3-7。,第三章,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,结论：不一定。 例如：某公司于2月10月收到为期6个月的面值为25 000元的带息银行承兑汇票一张，票面年利率6.3%。公司于7月21日将此票据予以贴现，贴现利率为7.2%。则：,第三章,应收票据贴现一定是: 贴现得款票据面值吗？,还需 注意:,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,票据到期价=25000+(2500066.3%12
12、)=25 787.50(元) 票据贴现天数:到期日为8月10日,贴现天数=11+9=20天 贴现利息=25 787.50 20 7.2% 360=103.15(元) 贴现得款=25 787.50-103.15=25 684.35(元) 账务处理为: 借：银行存款 25 684.35 贷：应收票据 25 000 财务费用 684.35,第三章,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,（四）应收票据的到期 1.应收票据到期，如期收到票款 正常情况票据到期应能够收到票款，银行承兑汇票到期,如果付款人无力付款，则应由承兑银行代为支付票据款。 所以，银行承兑汇票到期和商业承兑汇票，付款人如期支付票款的
13、;银行承兑汇票到期付款人无力付款,由承兑银行代为支付票据款,收款企业的账务处理均为: 借：银行存款（实收金额） 贷：应收票据（票面价值） 财务费用（票面利息） 举例见教材49页例3-8,第三章,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,2.应收票据（商业承兑汇票）到期，付款人无力付款 商业承兑汇票到期，付款人无力付款，银行是不可能代为付款的，则应将应收未到的票款（包括带息票据的利息）转为应收账款。 借：应收账款(到期价值) 贷：应收票据（票面价值） 财务费用( 应收利息) 3.已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款 已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款，应区别两种情况:,第三章,第二节 应收票据
14、,二、应收票据的账务处理,(1)系银行承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对收款人没有影响； (2)系商业承兑汇票，且银行附有追索权的，贴现银行要向贴现企业退票扣款。贴现企业收到银行退回的票据等资料时，按应付金额， 借:短期借款-银行 贷:银行存款 同时，借:应收账款-公司 贷:应收票据-公司,第三章,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,如果贴现企业的存款账户余额不足扣款的，则银行作逾期贷款处理（“短期借款”不减少）: 借:应收账款-公司 贷:应收票据-公司 举例见教材49-50页例3-10。 （3）不附追索权已贴现商业承兑汇票到期，承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无关，则不必进行账务处理
15、。 银行附有追索权的已贴现商业承兑汇票到期,付款人无力付款的关系如下图所示:,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,开户银行,付款人,收款人（贴现申请人）,到期无法收到票款,开户银行（贴现银行）,申请贴现,支付贴现得款,退票扣款或转为逾期贷款,到期无力付款,产生新的债权债务关系,第三章,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款的核算,（一）预付账款的内容,包括：预付购货款、预付定金（或订金）、预付工程款等,内容,产生:购货、接受劳务或工程建设,按合同预先支付,性质:短期性债权（应收款） 资产,不包括：预付性费用支出(见教材50页),第三章,(注意:小企业预付租赁费是列为预付账款的),第三
16、节 预付账款和其他应收款,一、预付账款的核算,（二）预付账款的账务处理 1预付账款的核算方法,不单独核算；不设置“预付账款”账户，并入“应付账款”账户核算,单独核算；设置“预付账款”账户,第三章,注意：为什么是并入“应收账款”账户，而不是“应收账款”账户？,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款的核算,2“预付账款”账户 账户性质，一般应理解为双重性账户。,“预付账款”账户,可按供应单位设置明细账户，进行明细分类核算。,第三章,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款的核算,预付账款,一定是资产,“预付账款”账户期末余额,双重性账户，借余为资产，贷余则为负债,注意:,第三章,第三节 预付账款和其他应
