企业存货的核算的培训资料课件

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1、项目四 存货核算,相关知识,企业会计准则-存货 企业会计准则-借款费用,技能目标 1. 基本会办理存货会计核算岗位的各项工作； 2. 能根据业务资料运用合理方法计算各项存货的实际成本； 3能按照规范流程和方法进行原材料、库存商品和周转材料等存货业务的账务处理。 知识目标 1熟悉企业会计准则存货，理解存货确认条件，掌握存货取得的初始计量； 2掌握存货采用实际成本核算方法； 3掌握存货采用计划成本核算方法； 4理解存货减值核算的基本原理和方法； 5熟悉商品流通企业库存商品业务的会计核算方法。,任务4.1原材料核算 4.1.1采用实际成本核算 4.1.2采用计划成本核算 任务4.2库存商品核算 4.

2、2.1工业企业库存商品核算 4.2.2商品流通企业库存商品核算 任务4.3周转核算 4.3.1周转材料概述 4.3.2周转材料的账务处理 任务4.4委托加工物资核算 4.4.1委托加工物资概述 4.4.2委托加工物资的账务处理,项目五 存货核算,本项目重点、难点分析,1、存货的确认与入账价值的确定不同存 货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。 2、原材料实际成本核算方法 3、原材料计划成本核算方法 4、存货的清查 5、存货期末计价,一、存货概述,存货-企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,（一）存货的定义,存货会

3、计的主要目的：一是确定期末存货数量，以便计算列入资产负债表中的存货价值；二是计算确定销货成本，以便和当期营业收入相配比，从而正确合理地确定本期损益。,存 货,将在生产经营中耗用,正在生产过程中,以备出售,在产品,自制半成品,库存商品,原材料,辅助材料,包装物,低值易耗品,（二）存货确认条件,（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。,只有符合存货的概念，同时符合上述的两个条件，才能确认为企业的存货。,注意：关于在途商品的处理 ； 代销商品是企业特殊的存货； 特种储备及国家指令专项储备物质； 为建造固定资产等工程而储备的各种材料，如工程物资（因不属于为生产产品

4、而储备的物资）。,服务性企业，如旅馆、律师事务所、证券公司、美容室等，既不生产产品，也不经销产品。这些单位一般存有各种物料用品，如办公用品，家具用具等，供业务活动时使用这些货品就作为存货。 商业企业，也有可能有少量物料用品，但它的资金有很大部分投放在准备转售的商品上，称为库存商品。 制造业以加工或生产产品为主，故其存货的构成最为复杂。一般分为这样几类：包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。,（三）存货的类别视企业的性质而定,思考：,1.房屋和汽车一定是固定资产？ 用于劳动手段固定资产， 用于生产销售存货 2.钢材一定是存货？ 用

5、于建造固定资产工程物资， 用于生产销售存货,例2：下列各项，应作为存货核算和管理的有（） A 委托代销商品 B 受托代销商品 C 在途材料 D 分期收款发出商品 E 代管物资,例 题,例1：下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ） A.委托加工材料 B.分期收款发出商品 C.低值易耗品 D.在产品 E.工程物资,例3：下列物资中属于存货的有（） A 原材料 B 工程物资 C 特种储备物资 D 包装物和低值易耗品 E 产成品,存货误差对税前利润的影响可表述如下： 1、期末存货低估，则少计当期利润； 2、期末存货高估，则多计当期利润； 3、期初存货高估，则少计当期利润； 4、期初存货低估，则

6、多计当期利润； 5、当期购货多计，则当期利润偏低； 6、当期购货少计，则当期利润偏高。,（三）存货误差及其影响,实地盘存制 永续盘存制,实地盘存制与永续盘存制的比较: 实地盘存制的主要优点是简化存货的日常工作，但加大了期末的工作量。永续盘存制的优点是有利于加强对存货的管理。采用永续盘存制并不排除对存货的实物盘点。,（四）存货数量的盘存方法,根据企业会计准则存货的规定，存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,（五）存货入账价值的确定,存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本包

7、括采购价格、进口关税和其他税金等。 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。,存货采购成本构成,企业可以通过外购、自制半成品委托加工物资、接受投资、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等不同的方式取得存货，不同存货的成本构成内容不同。 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。 企业需

8、要经过相当长时间的生产活动才能达到可使用或者可销售状态的存货，所发生的借款费用计入存货成本。 这里着重说明外购存货采购成本的构成。企业会计准则-存货准则第6条规定了存货的采购成本的构成，即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,1.购买价款,注,取得现金折扣：计入财务费用,取得购货折让,取得购货退回,冲减成本,存货采购成本： 企业会计准则-存货准则第6条规定了存货的采购成本的构成，即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,1.价内税如应负担消费税、资源税、城建税等价内税是

9、价格的组成部分 2.价外征收的增值税应区别情况对待。 a.经确认为小规模纳税企业，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。 b.经确认为一般纳税企业，可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得来（按购货物运费普通发票，按运费建设基金的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）。 3.进口物资的关税构成进口物资的成本。,2.相关税费,存货应负担的税金,内购付给卖方， 进口付给国家（海关）,3.其他可直接归属于存货采购的费用,如：运杂费、运输途中合理损耗、入库前整理挑选费用等。,增值税要点：增

10、值税为价外税；由最终消费者负担； 一般由卖方向买方收取再上缴税务部门。,甲产品,甲材料,乙产品,固定资产,A,B,C,10000,1700,20000,3400,应交增值税,销项税额1700,应交增值税,进项税额1700,销项税额3400,应交增值税,固定资产23400,主营业务收入,20000,1700,原材料（B）,10000,消费税：内购包含在买价中，进口付给国家（海关）,用于生产消费税应税产品：同增值税进项税额,否则：计入成本,例：B企业赊购烟丝，货款10000元，增值税1700，消费税税率30% 若用于生产香烟 若用于制药,例1：下列费用中应计入一般纳税企业存货采购成本的有（ ）。

11、A. 购入存货运输过程中的保险费 B. 存货储存保管费用 C. 采购人员工资费用 D. 入库前的挑选整理费 E. 购入存货发生的包装费 例2：某一般纳税企业购入农产品一批，支付购买价款10万元，另发生保险费0.5万元，装卸费0.7万元。该农产品的采购成本为（ ） A 11.2万元 B 9.9万元 C 10.2万元 D 10万元,某公司为增值税一般纳税人。购入A材料2500吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税率为17，另发生运费30000元（按7抵扣增值税额），装卸搬运费10000，途中保险费9000元。A材料运抵企业后，验收入库2498吨，运输途中发生合理损耗2吨。则A

12、材料的入账价值为（ ）元。 A.3049000 B.3046900 C.3046000 D.3046192,7.商品进销差价 8.委托加工物资 9.委托代销商品 10.受托代销商品 11.存货跌价准备 12. 发出商品,1. 材料采购 2.原材料 3.周转材料 5.材料成本差异 6.库存商品,二、科目设置,（1）发票账单与材料同时到达,三、存货实际成本核算方法原材料的核算（外购时）,外购,（2）发票账单已到、材料未到,外购,（3）材料已到、发票账单未到,外购,（4）采用预付货款的方式采购材料,例题,某企业6月3日向外地甲单位购入材料1000吨，每吨500元，单位增值税85元，单位运费40元，装

13、卸费、保险费共计6800元，货款共计631800元已用银行存款支付。6月20日，A材料运达，验收入库950吨，短缺50吨，其中2吨属于合理损耗，其余原因待查。 经查明48吨材料短缺是运输部门的责任造成的，运输部门已同意赔偿，尚未收到。,6月3日付款时： 借：在途物资甲单位544000 应交税费（进项税额）87800 贷：银行存款 631800,6月20日验收入库时： 借：原材料-A材料 517888 待处理财产损溢 30326.40 贷：在途物资甲单位544000 应交税费（进项税额转出）4214.40,查明原因时： 借：其他应收款-运输部门 30326.40 贷：待处理财产损溢 30326.

14、40,例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2008年4用30日“应交税费一应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：,例 题4,（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为102万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。 （2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为41万元，应交纳的增值税额为697万元。 （3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货

15、方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。,例 题,（4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为10万元，应由该批原材料负担的增值税额为51万元。 （5）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为100万元，增值税额为17万元。 （6）用银行存款交纳本月增值税25万元。 （7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。,例 题,要求：（1）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。（2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额 （答案中的金额单位用万元表示）,例 题,（1）编制相关的会计分录,借：原材料60 应交税费应交增值税（进项税额）102 贷：应付票据 70.2 借：长期股权投资47.97 贷：原材料 41 应交税费应交增值税（销项税额）6.97,解析,借：应收账款23.4 贷：主营业务收入20 应交税费应交增值税（销项税额）3.4 借：主营业务成本16 贷：库存商品 16 借：在建工程35.1 贷：原材料30 应交税费应交增值税（进项税额转出） 5.1,解析,借：待处理财产损溢 11.7 贷：原材料 10 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1.7 借：应交税费应交增值税（已交税金）2.5 贷：银行存款 2.5 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）0.47 贷：应交税费未交增值税0.