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1、第六章 产品成本计算的基本方法,本章要点: 一、品种法 二、分批法 三、分步法,本章教学目的,1、进一步巩固第三章费用归集分配方法; 2、能根据不同的企业生产类型和管理要求选 择恰当的成本计算方法。 3、掌握品种法的概念、特点和适用范围; 4、掌握品种法的基本计算原理; 5、掌握分批法的概念、特点和适用范围; 6、了解分批法的基本计算原理; 7、掌握分步法的基本计算原理及适用范围。,第一节 品种法,一、品种法成本计算原理 二、品种法应用举例,一、品种法成本计算原理 (一)品种法亦称简单法,是一种以各种产品作为成本计算对象,计算成本的一种基本方法。 (二)品种法适用范围 1.大量大批单步骤生产的
2、企业(如发电、采掘); 2.大量大批多步骤生产,但管理上不要求按生产步骤计算产品成本的企业(如小型水泥、造纸); 3.封闭式的辅助生产车间(如供水、供电、供汽) (三)品种法的特点 最终生产的某种或某几种产成品为成本计算实体; 全厂或者以某封闭车间为成本计算空间; 日历月份为成本计算时间,成本计算期与会计报告期一致,而与产品生产周期不一致,(四)品种法成本计算类型 1、大量大批单步骤生产的企业:成本全部为完工产品的成本; 2、大量大批多步骤生产,但管理上不要求分步骤计算半成品成本的企业:成本在完工产品与在产品间分配 (五)品种法计算程序 、按产品品种设成本计算单,按成本项目设专栏; 、归集费用
3、,编制各种费用分配表,并据此登记各种产品成本计算单有关成本项目; 、计算各种产品的总成本和单位成本,按已登记完毕的计算单中成本项目有关数据及完工产品入库单,编制完工产品成本汇总表,同时结转完工产品成本。,品种法计算程序图,领退料 凭证,工资结 算凭证,其他 凭证,材料成本 汇集分配表,工资成本 汇集分配表,折旧费用 汇集分配表,外购动力 汇集分配表,其他成本 汇集分配表,制造费用 明细帐,辅助生产 明细帐,制造费用 分配表,辅助生产 分配表,甲产品成 本计算单,乙产品成 本计算单,管理费用 营业费用,单要素 费用,综合 费用,期间 费用,原始凭证及其他有关资料,各种要素费用分配表,完工产品 成
4、本明细帐,登记总帐及明细帐,产成品成本明细帐,仅指基本生产车间,含辅助生产车间制造费用,P102 例6-1,表6-14的会计分录: 借:辅助生产成本-机修 22600 -运输 21300 贷:制造费用-机修 22600 -运输 21300,P111,管理费用明细账,8000,5000,3000,1800,200,21000,5000,4000,58450,办公费,机物料,水电 费,职工 薪酬,折旧,盘亏,10450,辅助 成本,差旅费,其他,二、品种法应用举例,某企业大量生产甲、乙两种产品,其生产工艺过程属单阶段生产,因此采用简单法计算产品成本。该厂设有一个基本生产车间,同时还设有一个机修车间
5、,为基本生产提供机修服务。该企业2009年6月份有关成本核算资料如下: (1)产品产量:该月产品生产情况如表41示。 产品生产情况表 表41 单位:件 2009年6月,(2)月初在产品成本:由上月成本计算单结转而来,如表42示。 月初在产品成本表 表42 单位:元 2001年6月 (3)生产工时(工资、制造费用的分配标准)记录:据生产车间工时统计资料,甲产品本月实际耗用生产工时5000小时,乙产品本月实际耗用生产工时3000小时。 (4)材料定额消耗资料:甲、乙产品定额消耗分别为12公斤/件、10公斤/件;甲、乙产品耗用原材料均在开工时一次投入,且按材料定额消耗比例进行分配。 (5)本月发生的
6、其他有关成本资料散见各费用分配表中,(一)设立成本计算单 分甲、乙产品设立两个成本计算单,如表4-15、4-16所示 (二)审核原始凭证,归集、分配要素费用 据各项生产费用的原始凭证与其他有关资料,编制各种要素费用汇总分配表,分配各要素费用。 1.按用途编制原材料费用汇总分配表,如表4-3所示,产品成本计算的基本程序如下:,至登记总帐 及明细帐,运用第三章的知识,材料费用分配表(一) 表4-3 单位:元 2001年6月,据企业本月所发生材料费用的原始资料,27664/(80*12+56*10)=18.2,甲产品应负担的材料费18.296017472元 乙产品应负担的材料费18.25601019
7、2元,材料费用 分配率,各产品材料定额消耗量之和,本月各产品耗用材料费用总额,80125610,27664,18.2元/公斤,据材料费用汇总分配表编制记帐凭证,会计分录如下: 借:基本生产成本甲产品 17472 乙产品 10192 辅助生产成本 62 贷:原材料 27726 借:制造费用基本生产 600 制造费用机修 250 管理费用 450 贷:原材料 (低值易耗品) 1300 2.据电表记录确定各部门实际耗电量及应付的电费,编制外购动力费汇总分配表,如表4-4所示,外购动力费分配表(二) 表4-4 单位:元 2001年6月,据企业本月所发生动力费用的原始资料,1200/(5000+3000
8、),1800/90000.2,750,1200,450,3750,2250,外购动力费用分配率 1800/9000=0.2(元/度) 基本生产车间工艺过程耗用的电费按实耗工时分配,分配率(60000.2)/(5000+3000)=0.15 (元/工时) 甲产品应负担的动力费0.155000750元 乙产品应负担的动力费0.153000450元,据外购动力费用分配表编制记帐凭证,会计分录 借:基本生产成本甲产品 750 乙产品 450 辅助生产成本 200 制造费用基本生产 120 制造费用机修 40 管理费用 240 贷:应付账款 1800,工资及福利费分配表(三) 表4-5 单位:元 200
9、1年6月,据企业本月所发生工资费用的原始资料,6000,3600,3.据本月工资结算单、福利费计算表,编制工资及福利费汇总分配表,如表4-5所示 借:基本生产成本甲产品 6000 乙产品 3600 辅助生产成本 3000 制造费用基本生产 600 制造费用机修 200 管理费用 1200 贷:应付职工薪酬 14600 “应付福利费”的会计分录如下:,借:基本生产成本甲产品 840 乙产品 504 辅助生产成本 420 制造费用基本生产 84 制造费用机修 28 管理费用 168 贷:应付职工薪酬应付福利 2044,4.据本月折旧费计算表、预提修理费用计算表,编制 折旧费和预提修理费用分配表(四
10、) 表4-6 单位:元 2001年6月,借:制造费用基本生产 1000 制造费用机修车间 250 管理费用 240 贷:累计折旧 1490,借:制造费用基本生产 625 管理费用 120 贷:预提费用 745,5.本月发生的其他费用 (1)据待摊费用明细帐编制待摊费用分配表,如表4-7示 待摊费用分配表(五) 表4-7 单位:元 2001年6月,据待摊费用分配表编制记帐凭证,会计分录如下: 借:制造费用基本生产 527 制造费用机修 20 管理费用 172 贷:待摊费用 719,(2)据付款凭证汇总的本月支付的零星生产费用支出如表4-8所示。 零星生产费用支付汇总表(六) 表4-8 单位:元
11、2001年6月,回至第二步,据零星生产费用支付汇总表编制记帐凭证,会计分录如下 借:制造费用基本生产 350 制造费用机修 130 管理费用 966 贷:银行存款 1446,(三)登记总帐与明细帐 根据各费用要素分配表与记帐凭证,登记总分类帐及其明细帐。 1.甲、乙产品耗用的原材料、人工、动力费用等直接记入“基本生产成本”帐户及成本计算单中相应的成本项目; 2.发生的综合费用,先汇归集分配,再将应由产品负担的费用记入“基本生产成本”帐户及各成本计算单 XX厂辅助生产成本明细帐 表4-9 单位:元 2001年6月,辅助生产成本的归集分配,登记总帐,登记明细帐,辅助生产成本、制造费用等,(1)归集
12、辅助生产车间的制造费用,将其转入辅助生产成本帐户及其明细帐。 XX厂制造费用明细帐 表4-10 车间:机修车间 2001年6月 单位:元 编制相关会计分录: 借:辅助生产成本 918 贷:制造费用机修车间 918,上一张,(2)编制辅助生产成本分配表。 XX厂辅助生产成本分配表(七) 表4-11 单位:元 2001年6月,编制相关会计分录: 借:制造费用基本生产 3200 管理费用 1400 贷:辅助生产成本机修 4600,(1)归集基本生产车间的制造费用,编制明细帐。 XX厂制造费用明细帐 表4-12 车间:基本生产车间 2001年6月 单位:元,制造费用的归集分配,遗漏或4600,(2)编
13、制基本生产车间制造费用分配表,将归集的制造费用分配到甲、乙两种产品上,并记入产品成本计算单的成本项目。 XX厂制造费用分配表 表4-13 单位:元 2001年6月,编制相关会计分录: 借:基本生产成本甲产品 4441.25 乙产品 2664.75 贷:制造费用基本生产 7106,归集企业发生的管理费用,编制明细帐。 XX厂管理费用明细帐 表4-14 单位:元 2001年6月,期间费用的归集分配,本月完工:74件 产品:甲 2001年 6 月 期末在产品:10件,Xx厂产品成本计算单 表4-15,由表4-2直接填列,由表4-3与表4-4相加填列,由表4-5直接填列,由表4-13直接填列,单位成本
14、计算,结转完工产品成本,分配率=19152/(74+10),7120/(74+10*60%),本月完工:56件 产品:乙 2001年 6 月 期末在产品:8件,Xx厂产品成本计算单 表4-16,由表4-2直接填列,(四)计算产成品的总成本与单位成本 采用约当产量比例分配费用于完工产品与期末在产品 1.材料费用的分配 说明:甲产品期初在产品直接材料930元中,材料费用900元;动力费用为30元 材料费用分配率=(90017472)/(74+10)=218.71 动力费用分配率=(30750)/(74+1060%)=9.75 完工产品直接材料单位成本=218.719.75=228.46 完工产品直接材料成本228.4674=16906.4 期末在产品直接材料成本=1915216906.4=2245.6 2.人工费用的分配 直接人工分配率=(2806840)/(74+1060%)=89 完工产品直接人工成本=8974=6586 期末在产品直接人工成本=71206586=534 3.制造费用的分配 制造费用分配率=(358.754441.25)/(74+1060%)=60,完