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1、第8章 成本计算,在企业经营活动中，进行材料物资采购、产品生产和销售，都涉及成本计算，因而成为企业会计重要方法之一。本章主要介绍成本计算方法的概念及其意义，成本计算原理及其一般程序和具体计算方法。,8.1 成本计算定义及意义,8.1.1 成本计算的定义及其地位 1.成本计算的定义 成本计算是在会计上采用一定的方法归集特定成本计算对象发生的全部费用，借以确定该计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。 （参见下页图示）,总成本：8 0002 000 1 00011 000（元）,成本计 算对象,单位成本：11 0005 2 200（元）,生产成本R产品 直接材料 8 000 直接人工 2 000
2、 制造费用 1 000,在途物资 买价 10 500 运费 500,成本计算,总成本,单位成本,2.成本计算方法的重要地位,财务报告,账 簿,保证账簿所提供的资料更为真实客观、有用的一种方法,提供保证,为准确报告企业当期会计信息(财务状况、经营成果)提供保证,会计凭证,会计确认,会计计量,账户设置,复式记账,成本计算,财务状况,经营成果,未来生产计划成本,8.1.2 成本计算的意义及要求 1.成本计算的重要意义,产品生产计划成本,成本计算 (实际成本),有利于考核企业成本计划的完成情况,库存商品成本,有利于正确确定企业的财务状况和经营成果,产品生产实际成本,有利于合理确定成本耗费的补偿量,财务
3、状况 （资产负债表）,经营成果 （利润表）,资产,耗费,有利于为成本的预测和规划提供必要的参考数据,2. 成本计算的基本要求 （1）严格遵守成本列支的范围 （2）严格区分费用与成本的界限 （3）严格遵循权责发生制的要求 （4）认真做好成本计算的基础工作 （5）选择适当的成本计算方法,供应过程,生产过程,销售过程,采购费用,生产费用,生产成本,库存商品,一般意义上的费用与成本及费用之间的关系,费 用,采购成本,以货币资金支付本期 应负担的费用,资 产,8.2.1 成本计算的原理,企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的基本原则，也是对成本计算的共同性要求。,直接受益直接分配原理,专门为某一
4、受益对象发生的费用应直接计入该受益对象成本,重要性原理,共同受益间接分配原理,由若干受益对象共同发生的费用应分摊计入各受益对象成本,对少量的不影响受益对象成本计算的费用可不计入受益对象成本,购入的某种材料，或生产的某种产品,如购入材料的市内零星运费可计入“管理费用”,8.2 成本计算原理及程序,8.2.2 成本计算的一般程序 1成本计算一般程序的定义 是指企业在计算一定成本计算对象的总成本，进而计算其单位成本的过程中所经历的一系列步骤。 2成本计算一般程序的内容,直接计入或分配计入,8.3 成本计算方法的具体应用,8.3.1 材料采购与发出成本的计算 1材料采购成本的计算方法 （1）材料采购总
5、成本的计算,某种材料采购总成本买价采购费用,（2）材料采购单位成本的计算,2材料采购成本计算举例 根据【例82】资料（表81、82），甲、乙两种材料的采购成本计算如下： 甲材料总成本：40 0001 20041 200（元） 乙材料总成本：60 0003 60031 80095 400（元）,甲材料单位成本：41 200200020.60（元/千克） 乙材料单位成本：95 400900010.60（元/千克）,【例713720】,采购数量、重量或件数等,共同性采购费用的分配方法,分配率共同性采购费用分配标准,特别提示,买价或重量等,各种材料应分配共同性费用额分配标准分配率,【例】购入甲、乙两种
6、材料，其中甲材料5000千克，乙材料2000千克。发生共同性运费7 000元。 7 000 （50002000）1（元/千克）,本例：甲材料 5 00015 000（元） 乙材料 2 00012 000（元）,从同一供应商处或产地购买两种以上的材料所共同发生的运输费等,3材料采购成本计算表的编制方法,成本项目：材料采购成本项目,成本计算对象及数量：甲、乙材料,单位成本：根据总成本和采购数量计算确定,总成本：有关数据可从“在途物资”明细账取得,以上各行合计,4.材料发出成本的计算方法 （1）发出材料成本的再确定及其必要性,材料名称：甲材料 数量单位：千克,发出材料成本的再确定对 发出材料单位成本
7、的重新认定,发出材料成本发出材料单位成本发出数量,有必要对发出材料成本的单位成本重新加以认定,【例83】 表85,本月发出材料按哪一种单价计算？,（2）发出材料（存货）的计价方法 发出存货计价方法是指企业在平时发出材料（或库存商品等）时，确定发出存货的单位成本，并据以计算发出存货实际成本的方法。 我国企业会计准则规定的方法：,1）先进先出法 先进先出法是假设某一种材料中先入库的批次被尽先发出，以先入库材料的单位成本作为计算发出材料的单位成本，并根据发出数量计算发出材料全部成本的一种方法。 （见下页图示）,先进先出法下确定发出存货单位成本及计算总成本的方法,入库存货,【例84】资料见表85。甲材
8、料月初结存4000千克，单位成本19.40元；本月购入2000千克，单位成本20.60元；本月发出5500千克(15004000)，按先进先出法计算其发出成本。,12月7日发出甲材料成本：19.40150029 100（元） 12月25日发出甲材料成本：19.40250020.60150079 400（元） 本月发出甲材料全部成本：29 10079 400108 500（元）,2）全月一次加权平均法 当同一种材料各批次入库的单位成本不一致时，月末时，先计算出该种材料的全月加权平均单价；之后，再根据加权平均单价及材料发出数量计算本月发出材料全部成本的一种方法。,月初结存成本本月新增成本 月初结存
9、数量本月新增数量,发出顺序,计算发出、结存存货成本的统一单价,加权平均单价,【例85】假定甲材料月初结存、本月购入和本月发出资料同表85。按全月一次加权平均法计算其加权平均成本发出成本。 本月甲材料的加权平均成本为： （77 60041 200）（40002000） 19.80（元）,月初结存成本本月新增成本 月初结存数量本月新增数量,加权平均单价,本月发出甲材料的成本为： 19.805500108 900（元）,全月一次加权平均法下确定发出存货单位成本及计算总成本的方法,3）个别计价法 也称个别认定法。在这种方法下，当库存的某一种材料各批次的单位成本不一致时，发出材料的单位成本是通过个别认定
10、来确定的。即在计算本期发出材料成本前，需要逐一确认所发出材料的入库批次及单位成本，并以此作为依据计算本期发出材料成本。,【例86】假定甲材料月初余额、本月购入和本月发出资料同表85。经过实际认定，在本月发出的该材料5500千克中，有1500千克为上月结存的甲材料（假定为7日发出），另4000千克是本月购入的甲材料（假定为25日发出）。根据以上资料，按照个别计价法计算本月发出甲材料的成本。 12月7日发出甲材料的成本：19.40150029 100（元） 12月25日发出甲材料的成本：20.60400082 400（元） 全月发出甲材料的全部成本：29 10082 400111 500（元）,个
11、别计价法下确定发出存货单位成本及计算总成本的方法,（3）对采用发出存货计价方法的特别要求 企业在选用上述发出存货的计价方法时，应遵循会计信息质量的可比性要求。,一旦选用了某一种发出存货的计价方法就应在一定会计期间内连续使用，以便真实的反映企业一定会计期间的财务状况和经营成果。,发出存货应按其成本计入当期的成本（如产品生产领用生产成本，构成企业新的资产，影响企业财务状况）或费用（如销售产品成本计入主营业务成本费用，影响企业经营成果）,8.3.2 完工产品成本的计算 1.完工产品成本的基本计算方法 完工产品成本项目与生产费用的项目相同，包括直接材料、直接人工和制造费用。完工产品成本的计算过程就是根
12、据这些成本项目对相关费用进行归集和汇总的过程。其基本计算公式为：,在计算完工产品成本时，除应严格按一定计算对象的成本项目进行归集以外，还应考虑产品的投产时间和完工情况两个因素。本月完工产品成本的计算公式又可表示如下：,该计算公式的各个项目中都应包含直接材料、直接人工和制造费用成本项目内容。,“生产成本“明细账户中的“月初余额”,“生产成本”明细账户中“本月发生额”,？需采用一定的方法计算,尚未完成所有工序的产品,如果月末没有在产品，前两项即为本月完工产品总成本,如果没有一、三两项，本月完工产品总成本即为本月发生的费用,特别提示,2.完工产品成本计算举例 【例88】假定盛荣公司到月末时所生产的7
13、5件M产品本月全部完工；生产的60件N产品到月末时完工50件，另有10件尚未完工，根据测算，未完工N产品每件占用直接材料800元；直接人工1 140元；制造费用150元。 两种产品的月初在产品成本和本月发生的生产费用资料见表89和表810（例721730）。 计算两种产品的完工成本。,（1）完工M产品总成本 1）本月完工M产品总成本： 直接材料：15 00030 00045 000（元） 直接人工：39 90079 800119 700（元） 制造费用：5 25010 50015 750（元） 合 计 180 450（元） 2）本月完工M产品单位成本： 180 450752 406（元）,（2
14、）完工N产品成本 1）N产品月末在产品成本： 直接材料：800108 000（元） 直接人工：1 1401011 400（元） 制造费用：150101 500（元） 合 计 20 900（元） 2）月末完工N产品总成本： 直接材料：8 00080 0008 00080 000（元） 直接人工：11 400114 00011 400114 000（元） 制造费用：1 50015 0001 50015 000（元） 合 计 209 000（元） 3）本月完工N产品单位成本：209 000504 180（元）,【例】某企业本月发生制造费用547 000元，按生产工时分配。生产A、B两种产品生产工时分
15、别为6000个和4000个。 547 000（60004000）54.70（元/工时）,分配率本月发生制造费用总额分配标准,制造费用分配方法,本例：A产品：6 00054.70328 200（元） B产品：4 00054.70218 800（元）,某产品应分配制造费用分配标准分配率,生产工时或生产工人工资总额等,特别提示,3.完工产品成本计算表的编制方法 实务中通常采用的方法,成本项目：完工产品成本项目,完工产品成本计算对象及数量： M、N产品,单位成本：根据总成本和完工数量计算确定,总成本：有关数据可从“生产成本”明细账取得,以上各行合计,8.3.3 主营业务成本的计算 1.主营业务成本的基
16、本计算方法 在产品生产企业，主营业务成本是指其所销售商品的成本，在一般情况下，基本计算公式为：,若销售的商品是多批次生产的，且各批单位成本又各不相同，应采用一定方法，如先进先出法等（此前已介绍）确定其单位成本。,可根据销售记录统计确定。,2. 主营业务成本计算对发出存货计价方法的应用 （1）某种产品各批次单位成本相同 可根据上一公式直接其主营业务成本。,【例89】假定盛荣公司本月销售M、N两种产品各20件，且均为本月所生产。其中M产品的单位成本为2 046元，N产品的单位成本为4 180元。（个别计价法） 两种产品的销售成本应分别为： M产品销售成本: 2 0462048 120（元） N产品销售成本: 4 1802083 600（元）,（2）某种产品各批次单位成本不同（见下） 3.主营业务成本计算举
