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1、成本:概念与计算,本讲内容提要,关于成本概念; 传统的成本核算:原理与方法; 成本概念的拓展; 变动成本及其在决策中应用的讨论。,成本是什么?,国际贸易争端中的倾销与反倾销问题 倾销的标志:低于成本销售 双方分歧所在:成本究竟包括什么? 比如,欧盟针对中国节能灯的倾销指控 为什么中国很多企业未能赢得诉讼? 市场化程度;成本资料的完整与可靠; 浙江阳光(600261):享受政府补贴; 很多节能灯企业是民营企业,成本资料不完整;,成本是什么?,2004年12月国美电器的市场报价: 长虹彩电CHD4890网购价: 5886元 ; 索爱手机S700 网购价:5600元; 它们的成本是否存在实质性差异?
2、,成本是什么?,教材362-363页7美元阿司匹林; 可口可乐的成本包括什么?,7美元阿司匹林,两片阿司匹林 0.012 直接人工 外科大夫 0.500 药剂师 0.603 护士 0.111 间接人工(簿记等) 0.400 药杯 0.020 分摊和转嫁成本 没有补偿的医疗费 0.200 贫民护理 0.223 医疗保险和坏账 0.152 空余的床位 0.169 其他管理成本 0.242 产品成本 2.632 医院制造费用32.98% 0.868 总成本 3.500 利润 3.500 价格 7.00,成本是什么?,成本是企业生产产品的直接耗费 产品生产过程中所发生的直接材料、直接人工和直接制造费用
3、; 可口可乐的直接生产成本: 浓缩液+水+气+装瓶费; 胡志标的理解; 小企业概念:为什么小的是好的?,成本是什么?,成本代表企业运行过程中所发生的全部耗费 包括直接费用与间接费用 间接费用是什么? 可口可乐2002年年报数据 销售收入 19 564;销售成本 7 105;其他费用 7 001 成本是企业生存的底线 实际耗费加最低利润:日本的目标成本制,成本是什么?,回到反倾销调查中来 包括飞利浦、欧司朗等及欧盟调查官员在内的观点; 国内应诉企业的观点; 他们的看法一致吗? 国内电信、民航等价格听证会上的关键分歧是什么?,为什么要计算成本?,电信听证、民航票价听证、煤气价格听证、垃圾处理收费听
4、证, 只此一家、别无分店 更好地为上帝服务 民航的规定如是说 连年亏损、难以为继 最关键的是什么?,为什么要计算成本?,亏损的几种形式 真正的亏损:一些技术上被淘汰的企业 效率低下的亏损:一些大型国有企业 两可之间: 实际仍在盈利:很多不想纳税的企业 亏损如何测量 实地考察:产品的市场生命力 只赚吆喝不赚钱?! 会计数据:综合评价,为什么要计算成本?,订价的需要 企业产品如何订价? 广本雅阁2.4;福特君威2.5; 管理的需要 日常管理主要管什么? 决策的需要 长虹背投降价决策过程,为什么要计算成本?,如果不计算成本,会怎样? 小规模企业 连估带猜 大规模企业 想想爱多 跨国公司 肯定完蛋,成
5、本计算:基础知识,支出 任何导致企业现金流出或义务增加的行为 购买设备、购买材料、购买专利权、支付工资、支付办公费、等等 费用 企业为取得收入所发生的耗费或消耗 设备的折旧或磨损、材料被耗用的部分、专利权中已使用的部分、办公费用、工资费用等等 费用需要通过支出来完成 但支出不等于费用 差异的具体表现,成本计算:基础知识,成本:对象化的费用 产品成本:为生产某件(种)产品而发生的全部费用 对象不同,成本不同 费用与成本的差异 支出、费用与成本,成本计算:简单法,产品生产工艺流程与成本计算方法 单步骤 多步骤 装配式(assembly processes) 连续加工式(continuous flo
6、w processes) 生产组织方式与成本计算方法 大量 批量生产 单件生产,成本计算:简单法,工艺流程:单步骤 没有在产品 生产组织:大量 也适用“一锤子买卖”的生产 比如,珠三角一些接订单的生产,成本计算:简单法,一个简例 珠三角某个老板接到订单,生产一千套灯具,他平时没有工厂、没有工人,生产完工解散工人。 他为此采购各种材料,成本为a; 雇用计件制工人的成本为b; 租用厂房以及水电等支出为c; 包装等支出为d; 其他杂项支出为e; 总成本:a+b+c+d+e,成本计算:简单法,简单法的扩展:订单法 特点:为某个订单专门组织生产 没有未完工产品 加入上例中,该老板在一个订单还没做完又接到
7、另外一个订单; 工艺流程:可以是多步骤的; 比如上面虚构的例子;,成本计算:简单法,订单法的成本计算 按照订单序列号汇总成本(cost pool); 凡是可以直接计入的,直接归入该“成本池”; 不能直接计入的,就需要进行分配; 租用厂房、设备的租金; 水电费等; 按照各订单最终完工产品数量计算单位产品成本。,成本计算之:未完工产品成本,现代化生产的企业 按日历年度组织生产 未完工产品必然存在 如果生产批量总是保持稳定,可以忽略未完工产品成本 生产批量不稳定 半成品单独销售 未完工产品成本,成本计算之:未完工产品成本,未完工的涵义 未完成全部加工过程:广义未完工产品 未完成某一加工过程:狭义未完
8、工产品 广义未完工产品:半成品加狭义在产品 未完工产品成本计算 主要指狭义在产品成本的计算,成本计算之:未完工产品成本,未完工产品成本计算 约当产量法 将未完工产品按完工程度折合为完工产品 料工费统一考虑或分别考虑 标准成本法 按照成本标准来计算,成本计算之:未完工产品成本,成本计算之:未完工产品成本,成本计算之:未完工产品成本,问题与讨论 未完工产品成本计算与当期利润的关系; 约当产量法中的约当存在相当大的人为空间; 企业何时希望多估未完工产品?何时愿意少估未完工产品?为什么?,成本计算之:完工产品成本,逐步结转分步法,成本计算之:完工产品成本,平行结转分步法,成本概念的拓展,从成本计算到基
9、于成本的决策; 上面所介绍的成本计算,面向过去、侧重已发生的成本支出;称为传统的成本计算; 从总量上看成本水平; 最细到单位成本及单位料、工、费; 决策需要的信息: 更及时; 更细致; 更有针对性;,成本概念的拓展,成本:一个多样化的术语 日常生活中的成本术语:与代价几乎等价 机会成本:次优选择的可能收益 只要存在选择,就存在机会成本; 每个人都在进行最优选择; 注意:机会成本不是实际支出; 因为采取某项行动而放弃另一项行动的可能收益;,成本概念的拓展,沉没成本:已经发生、不可改变的支出 材料支出的解释; 没有其他用途下的机会成本; 有其他用途下的机会成本; 日常生活中的例子; 企业经常面临的
10、; 决策不相关成本 钓鱼工程为什么能成功? 壮士断腕的勇气;,成本概念的拓展,可避免成本:决策可以改变的成本 企业经营活动中的一些例子 不可避免成本:决策不可改变的成本 世界通信的线路接入费; 可避免成本与机会成本 结婚的可避免成本:盲目约会的支出; 结婚的不可避免成本:基本生活费用; 结婚的机会成本:?,若干成本概念,边际成本:新增一个单位所增加的成本 边际收入、边际收益 边际效益与吃馒头的比喻 边际成本与机会成本(p36) 多生产一单位的机会成本; 边际成本、机会成本与变动成本,成本性态,成本与产量之间的关系 固定成本 变动成本 半变动成本 步增成本 平均成本:另外一种概念,成本性态,成本
11、性态,成本形态的量化 如何确定固定成本 分析 观察 如何确定变动成本 直接分析 通过计算求得 数据的积累 计算方法:高低点法,散布图法,回归法,成本性态,关于回归法 假定成本与产量之间线性关系 回归公式 y=a+bx+e 教材第二章附录B(p64) 传统成本计算与固定成本、变动成本的关系(p57),成本性态,固定成本:永远固定不变? 运动是绝对的,静止是相对的; 固定:相对于一定的产能区间而言;超出该产能区间,就不再固定; 管理学院为什么要建新大楼? 半变动成本(混合成本): 既随产量变动,但又不是线性关系; 步增成本:一个产能区间更小的固定成本;,本量利分析,本量利分析的基本原理 在价格既定
12、的前提下,考察产量与利润之间的关系; 固定成本:与产量无关; 变动成本:随产量而变动 关键概念:单位边际贡献 每单位产品销售收入扣减变动成本后的余额;,本量利分析,盈亏临界点(break-even point) 总边际贡献等于固定成本 假设EMBA项目平均变动成本10万,总固定成本840万。盈亏临界点为:,本量利分析,本量利分析的运用 盈亏平衡点与目标利润 没有哪个企业是以保本为目标,一定的目标利润非常重要; 将目标利润视同固定成本; 管理学院投入最精锐师资的平均利润为300万;,本量利分析,联合产品的分析 企业通常不是只生产一种产品; 企业生产两种以上产品且每种的边际贡献不同时,需要采用联合
13、产品的分析; 确定联合产品(单位)的方式: 按销售量的权重; 按现有产能的最佳安排; 比如,管院的单位边际贡献最高产品:EMBA 市场有限;现有教师也有限;,本量利分析,安全边际:盈亏临界点之上的空间; 与毛利率类似; 空间越大越安全; 比如,EMBA项目的安全边际很小; 经营杠杆:决策时的考虑 固定成本数额的大小; 经营杠杆越大,进入门槛越高; 对风险的影响?,本量利分析,前提条件 市场价格可以预测,并且相对较固定; 竞争性产品和竞争性市场下的实际情况 极端情况:电子产品; 企业变动、固定成本的界定较准确; 假定产量增加而外购材料成本不变; 风险因素的测定;,1、有时候读书是一种巧妙地避开思
14、考的方法。20.9.1520.9.15Tuesday, September 15, 2020 2、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。05:10:4505:10:4505:109/15/2020 5:10:45 AM 3、越是没有本领的就越加自命不凡。20.9.1505:10:4505:10Sep-2015-Sep-20 4、越是无能的人,越喜欢挑剔别人的错儿。05:10:4505:10:4505:10Tuesday, September 15, 2020 5、知人者智,自知者明。胜人者有力,自胜者强。20.9.1520.9.1505:10:4505:10:45September 15, 2
15、020 6、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2020年9月15日星期二上午5时10分45秒05:10:4520.9.15 7、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。2020年9月上午5时10分20.9.1505:10September 15, 2020 8、业余生活要有意义,不要越轨。2020年9月15日星期二5时10分45秒05:10:4515 September 2020 9、一个人即使已登上顶峰,也仍要自强不息。上午5时10分45秒上午5时10分05:10:4520.9.15 10、你要做多大的事情,就该承受多大的压力。9/15/2020 5:10:45 AM05:10:452020/9/15 11、自己要先看得起自己,别人才会看得起你。9/15/2020 5:10 AM9/15/2020 5:10 AM20.9.1520.9.15 12、这一秒不放弃,下一秒就会有希望。15-Sep-2015 September 202020.9.15 13、无论才能知识多么卓著,如果缺乏热情,则无异纸上画饼充饥,无补于事。Tuesday, September 15, 202015-Sep-2020.9.15 14、我只是自己不放过自己而已,现在我不会再逼自己眷恋了。20.9.1505:10:4515 September 202005:10,谢谢大家,