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1、第5章 负债的确认与计量,本科生会计理论,会计理论第5章负债的确认与计量,2,2020/9/15,内容提要,第1节 负债的确认与计量概述 第2节 负债终止与转换的确认与计量 第3节 或有负债的确认与计量,会计理论第5章负债的确认与计量,3,2020/9/15,第1节 负债的确认与计量概述,1.1 负债的性质与特征 1.2 负债的分类 1.3 负债的确认标准 1.4 负债的计量要求,会计理论第5章负债的确认与计量,4,2020/9/15,1.1 负债的性质与特征,（一）负债的概念 广义 债权人权益和所有者权益 狭义 通常意义上的负债仅是狭义的概念 企业资产总额中属于债权人的权益部分 某一特定主体
2、由于过去的交易或事项所产生、由现在承担且需要在将来向其他主体交付资产或提供劳务的责任，这种责任将导致预期经济利益的牺牲 辞源,会计理论第5章负债的确认与计量,5,2020/9/15,1.1 负债的性质与特征,（二）负债的性质 本质上 一种“清偿责任” 是企业对某一特定主体的现存义务，需要在未来以转移企业的资产或向对方提供劳务的方式予以清偿，最终将导致企业经济利益的流出 理论前提 企业主体 对比 负债是一种义务概念 债权人权益或债权人产权是一种权利概念,会计理论第5章负债的确认与计量,6,2020/9/15,1.1 负债的性质与特征,（三）负债的基本特征 是由于过去的交易或事项所产生 是一种强制
3、性的义务或责任 通常在未来特定时日通过交付资产或提供劳务进行清偿 是能够以货币确切地计量或合理估计的债务责任 一般都有确切的受款人和偿付日期,会计理论第5章负债的确认与计量,7,2020/9/15,1.2 负债的分类,（一）按偿还期限将负债分为流动负债和非流动负债 划分的基本依据剖析 偿付时间标准 一年或一个营业周期为限 将流动负债与流动资产相联系 以反映企业的偿债能力 流动负债 预计在一个正常营业周期中清偿 主要是为了交易的目的而持有； 自资产负债表日起一年内到期应予清偿 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债 2006企业会计准则第30号财
4、务报表列报,会计理论第5章负债的确认与计量,8,2020/9/15,1.2 负债的分类,（一）按偿还期限将负债分为流动负债和非流动负债 流动负债的特点与内容 确定性大小 可确定性流动负债和或有负债两类 产生的原因 借贷形成、结算过程产生、经营过程产生、利润分配过程产生 应付金额是否肯定 应付金额肯定、应付金额视经营情况而定、应付金额须予以估计,会计理论第5章负债的确认与计量,9,2020/9/15,1.2 负债的分类,（一）按偿还期限将负债分为流动负债和非流动负债 非流动负债的特点 偿还的期限较长 债务金额较大 长期负债的偿还可以有多种形式 非流动负债的内容 筹集方式 长期借款、应付债券、长期
5、应付款、专项应付款和长期应付票据 偿还方式 长期负债和分期偿还,会计理论第5章负债的确认与计量,10,2020/9/15,1.2 负债的分类,（二）可确定负债和或有负债 按照负债发生的影响因素 可确定性负债 是指有可能相当精确地计量的负债 短期借款、长期借款、应付票据、应付账款、预收货款、各种应付税款、应付债券和长期应付款 或有负债 由于可能遭致损失的偶发事项而形成的负债 已贴现的商业承兑汇票、信用担保、待决诉讼和产品保修费用,会计理论第5章负债的确认与计量,11,2020/9/15,1.2 负债的分类,（三）货币性负债和非货币性负债 按照负债的偿付方式 货币性项目 是指企业持有的货币资金和将
6、以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债 货币性资产和货币性负债 银行借款和应付账款 非货币性项目 是指货币性项目之外的项目 指将来用一定数量和质量的商品或劳务来偿还的现有义务,会计理论第5章负债的确认与计量,12,2020/9/15,1.3 负债的确认标准,（一）依据法律概念的标准 企业是否承担了此项债务的法定偿还义务 （二）依据公平义务或推定义务的要求 源自道德或道义的拘束 （三）依据负债金额的可计量状况 其金额必能以货币加以准确的计量或合理的估计 （四）依照经济业务的经济实质内涵 合同是否已经执行,会计理论第5章负债的确认与计量,13,2020/9/15,1.4 负债的计量要求,（一
7、）货币性负债的计量 流动负债的计量 按其面值，即未来应付的金额计列 长期负债的计量 按照合同在未来应支付价款的折现价值来计量 （二）非货币性负债的计量 递延收益或递延贷项 有些列示为流动负债 有些列示为长期负债 有些列示为一项所有者权益 预收账项 负债组成部分,会计理论第5章负债的确认与计量,14,2020/9/15,第2节 负债终止与转换的确认与计量,2.1 负债终止的确认与计量 2.2 负债的转换：债转股或者其他,会计理论第5章负债的确认与计量,15,2020/9/15,2.1 负债终止的确认与计量,（一）债务到期清偿 定义 指企业按照借款合同或债务发行公告的规定按期归还到期的债务本息 实
8、际工作 确认为不能清偿的到期债务需同时具备以下三种情形 清偿期限已经届满而未能如期清偿 债务清偿期限届满时债权人已经要求清偿 债务人明显缺乏清偿能力，即经其一切所能也不能清偿全部债务 辞源,会计理论第5章负债的确认与计量,16,2020/9/15,2.1 负债终止的确认与计量,（二）提前偿还债务 现金清偿 即以现金提前偿付到期债务 实质性清偿 指发行债券的公司将其外购的其他有价证券以不可撤回的方式存入某一信托公司，以这些证券的本息作为向证券持有者偿付本息的抵押品 产生了两个问题 如何处理注销负债而形成的账面利得或损失问题 能不能从账面上注销负债,会计理论第5章负债的确认与计量,17,2020/
9、9/15,2.2 负债的转换：债转股或者其他,（一）债务重组 定义 债权人豁免债务人的部分或全部债务责任的一种安排 通常适用于 债务人面临财务困难而不能正常履行其支付责任的情况 实施债务重组主要有两种方式 债务人即期清偿债务的债务重组 债务人延期清偿债务的债务重组,会计理论第5章负债的确认与计量,18,2020/9/15,2.2 负债的转换：债转股或者其他,（二）可转换公司债券 具有普通债券的全部特征 权利 债券持有人可在既定日期之前按照设定的价格或比例把该债券转换为企业股票 双重性质 股东的权利 债券持有者在转换期内行使转换权利，将债券转换为股份 债权人 如果债券持有者在转换期内未行使转换权
10、利，则债券持有者有权要求企业偿还本息,会计理论第5章负债的确认与计量,19,2020/9/15,第3节 或有负债的确认与计量,3.1 或有负债的形成与基本特征 3.2 或有负债的确认与计量,会计理论第5章负债的确认与计量,20,2020/9/15,3.1 或有负债的形成与基本特征,（一）或有负债的形成 定义 指由于过去发生的某种约定、承诺或其他情况，而使其企业承担的一种潜在的债务 最终结果如何目前尚不能确定，须视未来不确定事项的发生或不发生予来予以证实 或有负债 是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不
11、是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量 2006企业会计准则第13号或有事项,会计理论第5章负债的确认与计量,21,2020/9/15,3.1 或有负债的形成与基本特征,（二）或有负债的基本特征 是过去的交易或事项形成的一种状况 具有不确定性 结果只能由未来发生的事项确定 影响结果的不确定因素不能由企业控制,会计理论第5章负债的确认与计量,22,2020/9/15,3.2 或有负债的确认与计量,（一）或有负债的确认要求 通常需要对其发生的概率加以分析和判断 基本确定 大于95%但小于100% 很可能 大于50%但小于或等于95% 可能 大于5%但小于或等于50% 极小可能 大于
12、0但小于或等于5%,会计理论第5章负债的确认与计量,23,2020/9/15,3.2 或有负债的确认与计量,（二）或有负债的计量要求 最佳估计数的确定 所需支出存在一个金额范围 应按该范围的上、下限金额的平均数确定 所需支出不存在一个金额范围 若或有事项涉及单个项目时：按最可能发生金额确定 若或有事项涉及多个项目时：按各种可能发生额及其发生概率 预期可获得的补偿 如果清偿因或有负债项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿 补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确 且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值,会计理论第5章负债的确认与计量,24,2020/9/15,本章讨论与思考题,负债的本质是什么？负债有哪些主要特征？ 负债时如何分类的？流动负债可以从哪几个方面进行分类？ 负债的确认标准有哪些？ 负债的计量与资金时间价值有什么关系？与资产的计量相比有什么不同？ 负债的终止与转换有哪几种情况？ 或有负债时如何定义的？或有负债的概率区间是如何划分的？如何确定最佳估计数？,
