《企业税务管理》第4章：企业节税的基本途径课件

《《企业税务管理》第4章：企业节税的基本途径课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《企业税务管理》第4章：企业节税的基本途径课件（64页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、企业税务管理,王家贵 著,第4章 企业节税的基本途径,4.1 企业税负构成的理论解析 4.2 企业节税的特点和可能性 4.3 政策优选途径 4.4 税收弹性利用途径 4.5 税法缺陷利用途径 4.6 税负转嫁途径 4.7 自主选择权利用途径,学习指引,企业税负为什么可以节约？节税与避税有何异同？节税有哪些基本途径？节税的潜力何在？这些问题是困惑企业税务管理工作者的基本问题。了解企业节税的可能性，了解节税的途径和方法，充分挖掘企业节税的内部潜力，是减轻税负的有效途径。本章不仅从理论上深入解析企业节税的可能性，而且从方法论的角度全面介绍节税的基本思路和途径。,4.1 企业税负构成的理论解析,4.1

2、.1 税负及其衡量 4.1.2 企业税负构成的理论解析,4.1.1 税负及其衡量,1 税负的概念和分类 所谓税负,简而言之就是税收负担。 税负作为税收负担的简称，反映纳税人承担税款的量度。通常分如下几种： 名义税负。 实际税负。 直接税负。 间接税负。 此外还有宏观税负和微观税负等。,2 税负的衡量指标,宏观税负指标-反映社会总体税收负担水平 国民生产总值税负率（T/GNP）税收总额/国民生产总值T/GNP100% 国内生产总值税负率TGDP100% 国民收入税负率TNI100% 目前国际上比较通用的是T/GNP和T/GDP,用来衡量一国的税负轻重。,微观税负指标-衡量纳税人的具体税负水平 企

3、业综合税负率企业缴税总额/企业收入额或盈利总额100% 个人收益税负率实际缴税额收益总额100%,在税收理论中，有一条重要的曲线叫拉弗曲线，参见图4-1。,图4-1 拉弗曲线,拉弗曲线表明：在税率从0C点的区间，税收额会随税率的提高而上升，即税额从0增加到A点。而当税率从C提高到B点时，税收额不仅不会同步升高，反而会下降，即从A逐步下降到0。 从图中可以看出：高税率不一定带来高的财政收入，高财政收入也不一定要高税率；取得同样的财政收入可能采取高低不同的两种税率，如D点和E点。换言之，税率、税收和经济增长之间存在相互依存和相互制约的关系。,3 税负的影响因素,一方面，税收必然会影响消费、储蓄、投

4、资等社会经济行为。另一方面，社会各类因素又会影响税收政策的选择。因此，税收与经济运行是相互依存和相互制约的。 影响宏观税负的因素包括：经济制度因素、社会历史因素、经济发展水平、经济政策因素（扩张或紧缩）、财政收入结构等。 影响微观税负的因素包括：税率高低、税基大小、税收待遇、管理水平等。,4.1.2 企业税负构成的理论解析,从企业税负的法定特性来观察，企业税负通常由四部分构成：一是基本税负A，即必须依法缴纳的刚性税负。二是选择性税负B，即可能通过政策性选择和利用等途径依法减免或直接节省的税负。三是弹性税负C，即通过技术手段可依法全部或部分避免的税负。四是超额税负D，即因企业税务违规受罚而承担的

5、额外税负，见图4-2。可用简式表达如下： 企业的总税负+ 可能节省的税负+,图4-2 企业税负构成示意图,从企业税负的构成可以看出：企业税负整体上是非刚性的，企业完全有可能在合法的前提下通过自身的合理筹划和科学管理来减轻税负。,4.2 企业节税的特点和可能性,4.2.1 企业节税的概念 4.2.2 节税与避税、偷税、漏税的区别 4.2.3 企业节税的观念误区 4.2.4 节税的基本特征 4.2.5 企业节税的客观可能性,4.2.1 企业节税的概念,节税就是节约企业税负支出。 所谓节税，有狭义和广义之分。从狭义上说，通常仅指税收优惠政策利用，即节税是指纳税人在税法规定的范围内，当存在着多种税收政

6、策和计税方法可供选择时，以税负最低为目标，对自身经济活动安排进行的涉税选择行为。从广义上说，节税就是指纳税人为减轻自身税负而依法进行的各种涉税选择与税务管理行为。,4.2.2 节税与避税、偷税、漏税的区别,避税通常是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法去达到减轻税负或解除税负的目的。通俗地说，避税只是如何钻税法的空子。它仅只是一种节税的技巧性行为，而不是一种管理性行为。而节税则更多的是一种管理性行为。 节税与避税也有相同点，比如，节税和避税都是在税法所允许的范围内行事，都是谋求在不违反税法规定的前提下达到减轻税负的目的；节税也常常需要使用避税技巧。从这个意义上说，合法避税也是节税措施的一个

7、重要方面。,偷税（逃税）是指纳税义务人蓄意违反税法规定，采用非法手段，如利用隐瞒、欺骗或是贿赂税务官员、少报或不报应税收入和所得、伪造帐证、隐匿财产等手段,以实现少纳或不纳税的目的。这里有三个明显的特征：一是主观上故意。二是客观上使用欺骗隐瞒等非法手段。三是行为方式上的不按规定办事。 偷逃税是一种典型的违法行为。主观上有违法的故意，客观上使用非法手段，且造成了违法的后果。,所谓漏税，是指纳税人并非故意不缴或少缴税款的行为。 漏税与偷税的区别，主要是是否属于主观故意。然而，在实践中，如果不是纳税人自己主动发现，而是被税务机关查出，两者有时很难判别。这种情况下，则主要看纳税人的态度如何。所以，有时

8、偷税和漏税的界线是很容易模糊的。,4.2.3 企业节税的观念误区,一提到让企业减轻税负，人们往往会产生几种片面的认识：一是让企业减轻税负，靠的是政府降低税率或给企业某些优惠政策，就像减轻农民负担一样，靠政府取消某些收费或降低收费标准，所以，让企业减轻税负等效于向政府要政策。二是企业税负减轻的直接后果是政府财政收入减少，所以提倡让企业减轻税负等同于跟政府作对。三是交税是法定义务，在法律既定的前提下，减轻税负肯定要靠拉关系或做手脚等非正常手段。,4.2.4 节税的基本特征,相对于避税、偷税、漏税和逃税等而言，节税具有如下基本特征: 第一，主观上的守法性。 第二，手段上的合法性。 第三，措施上的预防

9、性和管理性。 第四，后期的无风险性。 第五，社会文明建设上的倡导性。,4.2.5 企业节税的客观可能性,第一，税收政策以及税法的相关优惠性条款使纳税人存在利用这些条款节税的可能。 第二，税收待遇的众多差别性加上纳税人的自主选择性使纳税人存在节税的可能。 第三，税法规定的弹性和税收执法的弹性为纳税人的节税提供了可能。 第四，税法缺陷的客观存在为纳税人的节税提供了可能。,第五，税法规定中明确的多重选择性为纳税人的节税提供了可能。 第六，税负临界点的突变性为纳税人的节税提供了可能。 第七，税法规定的起征点以下免征税的照顾性为纳税人提供了节税的可能。 第八，税法规定的惩罚性条款为纳税人避免违规受罚提出

10、了警示。,4.3 政策优选途径,4.3.1 企业涉税的区域性政策优选 4.3.2 涉税领域或涉税行业地政策优选 4.3.3 其他方面的政策优选,4.3.1 企业涉税的区域性政策优选,资金投向哪里，企业在何处注册比较有利，这牵涉到区域性税收优惠政策优选及纳税地点选择等问题。 在我国，税负的地域差异存在于如下几方面： 一是经济特区或沿海经济开放区与内地地区的税率差异。 二是经济技术开发区（大多与经济特区政策接近）与非开发区的差异。,三是高新技术开发区与其他区域的差异（产业和区域的双重差异）。 四是老、少、边、穷地区及西部地区与其他内地区域的差异。 五是保税区与非保税区的差异，国家批准设立的保税区往

11、往有土地、关税、外汇、其他税费等多方面的优惠。,4.3.2 涉税领域或涉税行业地政策优选,仅以所得税为例，我国各行业的现行税收优惠政策择要如下。 农产品产前、产中、产后服务行业的税收优惠政策 科研单位和大专院校从事技术服务的税收优惠政策 对教育单位附属的校办工厂的税收优惠政策 特殊性行业的税收优惠政策 利用“三废”产品税收优惠政策,4.3.3 其他方面的政策优选,除了地区和行业税收优惠政策优选以外，与企业税负密切相关的政策优选通常还包括以下几个方面： 一是企业性质定位方面的政策优选，它是企业节税的起点。 二是企业出资方式的政策选择。 三是企业组织形式、人员结构和核算体制方面的政策优选。,4.4

12、 税收弹性利用途径,4.4.1 税收弹性的概念 4.4.2 税收弹性存在的客观原因 4.4.3 税收弹性的利用筹划,4.4.1 税收弹性的概念,所谓税收弹性，本质上泛指纳税义务可以在一定范围内自由调节的变动幅度。变动幅度越大，其弹性也越大，变动幅度越小，其弹性也越小。 只要纳税人的纳税义务在一定范围内变动而不至于引起其“合法性”发生改变时，都可以统称为税收弹性。 节税筹划不能超越幅度范围的最低点，否则就可能适得其反。,税收弹性所具有的特性一般表现在如下几个方面：,税收弹性通常具有公开的透明性。 税收弹性的利用必须能得到征税方的认可。 税收弹性的利用有三项“基本原则”。即税率或税额最小、享受的优

13、惠最大、受到的惩罚最小。这是税收弹性利用的基本思路。,4.4.2 税收弹性存在的客观原因,第一，任何政策及法律都必须讲究效率与公平两大原则，税收政策和税法也不能例外。不同的客观情况必然要求不同的税收政策和法规，而税率或税负正是体现税收调节功能的核心。 第二，税收执法弹性的存在是客观环境条件所决定的。 第三，税收弹性有时是税收征管执法过程中的技术条件所决定的。,第四，税收弹性的存在也是法规制定中方便操作，简明扼要的要求所致。 第五，适当的税收弹性是法规政策的相对稳定性与客观情况的不断变化性之间的对立统一的必然要求。,4.4.3 税收弹性的利用筹划,税收弹性多种多样，如税收范围的弹性、税率幅度的弹

14、性、政策优惠的弹性、惩罚幅度的弹性、执法力度的弹性、征纳时间的弹性等。 严格说来，税收弹性的利用没有照搬照抄的既定方法可言，重要的是筹划和管理过程中要有利用弹性的思路。,税收弹性的利用范围是广泛的，但不同的内容对应不同的应用范围。税率弹性主要集中在所得税、消费税、个人收入所得税、土地增值税等税种中；税额类型的弹性主要集中在资源税、土地使用税和车船使用税等税种上；政策优惠弹性主要集中在调节性高的几个大型税种上。为了体现税法的权威性，保证税法的实施，惩罚弹性也几乎存在于各个税种之中。 只要有弹性存在，就有利用的办法，只是利用的水平和程度取决于企业税务管理的水平。,4.5 税法缺陷利用途径,4.5.

15、1 税法漏洞 4.5.2 税法空白 4.5.3 税法模糊点,所谓税法缺陷，主要指三个方面的缺陷：即税法漏洞、税法空白点和税法的模糊条款。 任何法律的制定都会受环境变迁、影响因素的复杂多变、制定者本身的知识和经验不足等无法克服因素的制约，或多或少都会留下某些缺陷。这些缺陷的存在使纳税人有了利用的可能。,4.5.1 税法漏洞,1 税法漏洞的概念和种类 一般意义上的漏洞，是从税收征管稽查方面来讲的，其可能的经济后果便是税款的流失和财政收入的损失，甚至对经济造成损害。当然，漏洞也可指税法在某项具体规定中对某个细小环节的忽略。 所以，税收征管稽查人员便会想方设法堵塞漏洞，保证税款足额征收。而纳税方受利益

16、动机的驱使必然会利用漏洞来减支增收。,漏洞有广义与狭义之分。在税收实务中，所有导致税款流失、低效的因素都可以被称为漏洞，其中包括税法空白、狭义上的具体漏洞、税法制定者和执行者的理论水平、技术手段等许多方面，两者的差别在于利用范围的大小。 给漏洞分类的标准有很多，按照税收法治程序来划分，漏洞可分为立法环节的漏洞和执法环节的漏洞。其中前者又可分为税法漏洞和其他法的漏洞。 按照税收地域来划分，漏洞可分为国内税收漏洞和国际税收漏洞。,2 税法漏洞的成因,总的来说，漏洞的成因分为主观类和客观类，如时间变化、地点差异、人员素质、技术手段等。 时间变化常常使相对完善的税法漏洞百出。 地点差异常常是令税法立法者和征管者头痛的一件事。 人员素质是导致税收漏洞的主观因素。 技术手段往往限制了税制的完善以及税收效率的提高。,法律体系内部结构的不协调也常常造成税收漏洞。 税收工作执行难度大。 值得注意的是：不同的成因决定了不同的利用税法漏洞的风险程度。相对而言，利用税法漏洞进行纳税筹划具有风险难以把握的特性。正因为是漏洞，所以依法办事就难以落到实处，人为因素