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1、税务稽查案例解析,第一部分:分析方法篇,案件分析的目的是找出企业可能存在的问题,从而选用适当的稽查手段,进行个案突破。从考试的意义来看,主要是制作稽查预案的需要。 一、税负分析法(三类) (一)动态税负的趋势分析(第2页) 案例1-1:某啤酒公司隐匿收入偷税案 该企业增值税税负逐年降低,检查组通过动态税负趋势分析,发现申报异常。判断可能少计销项,多列进项。 考试题:给出一组数据,能够进行税负分析,判断异常,从而制定检查预案。,啤酒公司的税负分析,3,第一部分:分析方法篇,一、税负分析法 (二)静态税负分析(第7页) 案例1-2:某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案 某地区钢材企业所得税负担率线
2、为1%,而该企业的企业所得税负担率为0.58%.税负率明显偏低。判断可能少计收入,或多列成本。 检查结果印证:该企业既有少列收入,又有多列成本。,钢材生产企业静态税收分析,5,第一部分:分析方法篇,一、税负分析法 (三)税负综合分析(第12页) 问:某企业税负并不低,甚至高于同行业,但是其收入规模明显同其经营规模不匹配,有可能存在什么问题呢?(滞留票问题:国税函(2008)279号) 案例1-3:某配件公司设置账外账偷税案 税负并不低;(收支均账外经营情况下,税负分析失效) 该企业主要生产建安配件,应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买,或者不要发票,或者开具普通发票,而该公司专用发票销售
3、开具达到90%以上,明显不符合常规; 人均工资超过同行业3倍,人均产值仅为同行业三分之一。 综上所述,有明显的收入同支出均不入账,采取两套账偷税的迹象。,第一部分:分析方法篇,二、控制分析法(加工制造业检查重要方法) (一)案例1-1:某啤酒公司隐匿收入偷税案 1、第3页:麦芽与啤酒投入产出比,据到其他啤酒企业调查,投入产出比为1:8,而该企业仅为1:7.2,明显异常。 2、第7页:类似的,如:主副产品比例分析法。 检查人员试图运用啤酒同副产品麦糙的比例,来确定啤酒产量。由于麦糙均是销售给不记账的关联个体户,因此该方法失效。 思考:某企业2006年主副产品产量比例为5:1,在技术工艺未改进情况
4、下,2007年变成了10:1,分析该企业可能存在什么问题?,第一部分:分析方法篇,二、控制分析法(加工制造业检查重要方法) (二)案例1-6:某外资光学制造有限公司少列收入偷税案(25页) 生产隐形眼镜的主要材料为干凝胶,其包装物是玻璃瓶。每生产一片隐形眼镜需要一片干凝胶、并存放于一个玻璃瓶中。即:三者有1:1:1的比例关系。 该公司三者比例关系不均衡。说明有可能少列收入偷税。,第一部分:分析方法篇,二、控制分析法(加工制造业检查重要方法) (三)投入产出比法总结: 投入产出比法是控制分析法的一类,是加工制造业检查的重要方法,其目标是核实产量,其关键是取得准确比例。 投入产出比法的测算结果只能
5、作为疑点,及下一步检查重点,不能直接作为证据对企业进行处理。(除非是根据征管法第35条进行核定) 投入产出比法建立在投入或产出一方可信或可控的基础上,例如案例1中,通过对上游麦芽供应商进行外调,证实投入是可信的,从而才能用投入产出比方法分析。 例如:保定7.26案件,专案组为了计算“前店后厂”利废企业虚开废旧物资发票的数量,假定产出是准确的,从而挤出虚抵进项的金额。 如果两端都不可控,两边都漏风,则投入产出比法不能用。,第一部分:分析方法篇,二、控制分析法(加工制造业检查重要方法) (四)延伸思索: 上下游分析法,被广泛应用。(确定检查重点) 例如:某公司专营某大化妆品品牌(例如:小护士),在
6、南三条进行销售,如何制定检查预案?(上游可控,到上游外调) 例如:某企业主要销售矿山配件,进货渠道复杂,但主要销售给某大型国有矿山,如何制定检查预案? (下游可控,到下游外调)-在账簿上隐瞒收入,找发票给国有矿山,从而隐瞒收入。,第一部分:分析方法篇,(五)财务数据配比分析 案例1-5:某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案 1、2003年销售收入2341万,2004年销售收入503万元;增长率为505/2341=22% 2、电费:2003年支出5.5万,2004年7万元;增长率为7/5.5=1.27 3、职工人数:2003年59人,2004年57人。 4、包装物:2003年15.3万,2
7、004年15.05万。 5、运费支出:2003年11.2万,2004年14.4万。,11,第一部分:分析方法篇,三、发票比例综合分析法 (一)案例1-3:某配件公司设置账外账偷税案(第13页) 该企业主要生产建安配件,应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买,或者不要发票,或者开具普通发票,而该公司专用发票销售开具达到90%以上,明显不符合常规; 初步判断:隐瞒无票收入。 (二)案例1-4 :某食品有限公司隐匿收入偷税案(第14页) 该公司纳税申报表申报的均是开具发票(包括增值税专用发票和普通发票的收入),无无票收入,这与一般情况不符。因为该公司经营的火锅调料销售对象主要是超市或私营企业、个
8、体批发商等,相当一部分经销对象不需要发票,应该有大量未开票的销售收入存在。 初步判断:隐瞒无票收入。 更隐蔽的,隐瞒部分无票收入,不容易分析是否有问题。,第一部分:分析方法篇,三、发票比例综合分析法(虚开发票的延伸分析) 虚开发票企业进行虚开发票违法活动需要解决的三个问题: 第一,自身的进项问题;第二,资金流问题;第三,生产能力 (一)进项问题 如果虚开企业不能解决其自身的进项税额问题,虚开企业收取3-6%的手续费,却要缴纳17%的全额税款,是根本不可能的。其解决途径有: 1、用假专用发票作为进项(2003年以前的常见做法) 国税发【2003】17号文件,宣布假票虚开已经过去。“雷霆一号”打破
9、了这个神话。 总的来说,假票虚开的现象已经基本绝迹。,第一部分:分析方法篇,三、发票比例综合分析法(虚开发票的延伸分析) (一)进项问题 2、“票货分离” 案例7-1:某公司利用“四自三不见”方式骗取出口退税案(211页) “大量的增值税专用发票是票贩子以”票货分离“方式虚开的。所谓”票货分离“的方式,是票贩子(大部分为从事批发业务的商贸企业,其下游客户多为不需要专用发票的小规模企业和个体户)以需要增值税专用发票的企业(即虚开增值税专用发票的受票方)的名义购货,由受票企业按照票面金额全部向销货方付款,受票企业取得专用发票抵扣,票贩子取得货物进行销售。 票贩子将受票企业支付的全额货款扣除开票费后
10、的余款付给受票企业或受票企业指定企业。 思考:在这项业务中,对受票企业外调是否能收到良好效果?,第一部分:分析方法篇,三、发票比例综合分析法(虚开发票的延伸分析) (一)进项问题 2、“票货分离” 案例8-3:某工贸有限公司虚开专用发票案 案例8-6:三户橡胶公司代开增值税专用发票案 3、“四小票” (1)运费发票 (2)海关完税凭证(虚假的很多) 案例8-5:某贸易公司虚开增值税专用发票团伙案(246页) (3)废旧物资发票(2009年以后不能做扣税凭证了) (4)农产品收购凭证与普通发票(最大的难题),第一部分:分析方法篇,三、发票比例综合分析法 延伸思考:大量不要发票下游客户的存在,是上
11、游企业隐瞒无票收入或虚开发票的前提。 (1)上游企业隐瞒无票收入,偷税; (2)上游虚开发票(在进项较多的情况下); (3)“票货分离” 第一,上游企业进货的时候,就要求供货商开具给需要进项发票的单位,从而收取开票费。 第二,上游企业直接虚开发票给需要进项发票企业。 思考:如何解决虚开呢? 新修订的增值税暂行条例实施细则降低了一般纳税人的认定门槛,国税函【2008)1079号文件重申了国税发【2005】150号文件。,第一部分:分析方法篇,三、发票比例综合分析法 思考:如何解决虚开发票问题呢? (一)1998年以来对商贸一般纳税人严加监管,严格办理一般纳税人条件,尽量少办商贸企业一般纳税人。
12、(二)2004年,对商贸企业办理一般纳税人采取“辅导期”管理。 (三)2009年以来,理念彻底发生了变化。 工业100万-工业50万 商业180万-商业80万 新修订的增值税暂行条例实施细则降低了一般纳税人的认定门槛,国税函【2008)1079号文件重申了国税发【2005】150号文件。,第一部分:分析方法篇,四、现金流分析法 (一)案例1-5:某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案(21页) 公司流动资金短缺,经过查往来账,发现资金来源于向法定代表人母亲的多次借款。 (二)案例1-6:某外资光学制造有限公司少列收入偷税案(25页) 企业经营规模不断扩大,丝毫没有不景气的景象,账面却亏损严
13、重,且公司近3年的费用支出,始终都是从老板金某个人处借款支付。在这家拥有100多人的公司往来账中反映“其他应付款-金某”的贷方发生额400万元,加上已经投入的210万美元,说明公司已经投入2000万人民币来维持亏损现状,这些情况极为反常。,第一部分:分析方法篇,四、现金流分析法 公司大量向法人代表及其亲属,或者其他人员进行借款,这是以往来款隐瞒收入的重要征兆。 这两个案例,最后的证据都证明这些往来款项就是隐瞒的收入,资金隐匿在借款人的个人银行卡上。 某超市公司借:其他应付款-寒冰:600万元 对于现金流来说,更重要的是资金流向的追溯调查,属于稽查手段内容,不是案头分析能解决的。,第一部分:分析
14、方法篇,五、合理性分析法 (一)案例2-1:某科技有限公司分解收入偷税案 9家公司分别在不同区域注册,但是法定代表人和联系电话均相同。明显的分解收入,注意根据国税发【2005】150号文件,达到一般纳税人标准,不申请一般纳税人标准的,要按照法定税率全额缴税,并且不能抵扣任何进项。 (二)案例3-6:某房地产开发公司多列支出偷税案(98页)审查行业合理性: 绿化合同注明1500平方米植树2700棵,说明1平方米要植树2棵。 经过实地核查,总共种树不过50棵,查实了该企业虚列绿化费的事实。 新闻调查之陆家嘴中央公寓事件(成本明显不合理),第一部分:分析方法篇,五、合理性分析法 (三)案例7-1:某
15、公司利用“四自三不见”方式骗取出口退税案(208-209页) 1、该企业2003年以前主要采用来料加工,2003年以后,一般贸易出口额巨增。 2、敏感口岸服装出口业务增长了171倍、188倍(不可思议) 3、自产服装的产成品成本只包含原材料价值,无任何人工费用、辅助材料费用,不合常理。 4、正常业务应发生的海运费、配额费、佣金、陆运费、杂费、占用资金利息等,在经深圳海关出口业务中均为零。 5、绝大部分出口服装的外文发票上填写的外商名称为“服装有限公司”。 6、服装出口均无“提货单”和“箱单”,第一部分:分析方法篇,五、合理性分析法 (四)接受虚开发票的分析 1、付款方向不一致。(委托付款是骗人
16、) 2、同一个业务员拿来了几家公司,甚至7、8家公司的增值税专用发票,几乎必是明知故意接受虚开发票无疑。,第一部分:分析方法篇,总结: 还有很多分析方法,不再一一列举,希望举一反三。 制定良好的检查预案,通常还包括以下四个方面: (一)“突击检查”获取证据;(全书出现最多的字样) (二)同公安机关配合,一是加大突击检查搜集证据的力度,二是增强询问的力度;本书经常出现:同公安机关召开了税警联席会议等字样。 (三)合理分组;(书中经常出现“兵分三路,一路。一路。、一路 。,或者分为四组,一组控制财务部门、一组控制销售部门、一组控制库管部门、一组负责调取电子账簿等。) (四)运用分析方法(借我一双慧眼吧!