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1、第四章 外币业务会计,第一节 外币业务概述,定义 外币：除了本国货币以外的其他国家或地区的货币 外汇：外币资金的总称，以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产，包括外国货币、外币有价证券、外汇收支凭证、其他外汇资金 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币 境外经营:企业在境外的子公司、合营企业 、联营企业、分支机构，或境内的这些机构选定的记账本位币与企业不同时。,外币交易：以外币计价或结算的交易 外币报表折算：为满足特定目的，将以某种货币单位表述的财务报表折算成所要求的按另一种货币单位表述的财务报表。 汇率：以一国货币表示另一种货币的价格。 直接标价
2、：US$1=￥7 间接标价：￥1US$0.1429 银行挂牌汇率：买入价、卖出价、中间价 外汇市场汇率：外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率 即期汇率：外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率 远期汇率：事先约定的在将来一定时日据以交割的外汇汇率,即期汇率与远期汇率的关系 直接标价法： 远期汇率即期汇率+升水（或即期汇率-贴水） 间接标价法： 远期汇率即期汇率-升水（或即期汇率+贴水） 现行汇率：资产负债表编制日本国货币与外国货币之间的比率 历史汇率：取得外币资产或承担外币债务时的汇率 平均汇率：现行汇率与历史汇率的简单平均,关于记账本位币的规定 业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一
3、种货币作为记账本位币,编制财务会计报告时应折算为人民币 本位币选定要考虑的因素 通常以该货币进行商品或劳务销售价格的计价和结算 通常以该货币进行人工、材料和其他费用的计价和结算 融资活动获得的资金以该货币计量； 留存的销售收入以该货币计量,汇兑损益 概念 发生的外币业务折算为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额，或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或损失。 划分 交易损益（以外币计价或结算的商品交易中收回或支付外币债权或债务） 兑换损益 调整损益（外币债权、债务、货币资金账户） 折算损益（合
4、并报表或重新表述报表）,外币交易 买入或者卖出以外币计价的商品或劳务。 借入或借出外币资金。 其他以外币计价或结算的交易。如接受国外投资者以外币投资、外币捐赠 外币折算业务 期汇交易 会计上处理外币交易的主要问题 交易发生时按什么汇率折算为记账本位币入账 资产负债表日外币账户余额如何记录与调整 汇兑损益的计算与账务处理 结算日外币债权与债务应如何计算记录,第二节 外币交易会计,外币交易会计处理的基本方法 单一交易 对以外币标价的购、销交易，以外币的收到、支付为业务结束的标志。 最终确认购、销的依据是外币结算日的现行汇率，因此无汇兑损益。 例4-1 书P107,两项交易（例4-1 书P108-1
5、09）,外币业务的会计处理 外币兑换（例4-2 4-3 4-4 4-5，书P111） 外币借款（例4-6 书P112-113） 外币投资（例4-7 书P113） 期末报表汇兑损益 （例4-8 书P114）,设我国某公司12月10日向国外某公司赊销产品，账款约定按美元计算 12月10日 收入额为20000美元； 次年1月20日： 实际结算货款 12月10日：1美元=8元人民币 12月31日：1美元=8.25元人民币 次年1月20日：1美元=8.125元人民币,课堂练习单一交易与两项交易,单一交易 赊销商品时，按当天的汇率记账。 借：应收账款 $20000￥160000 (8*20000) 贷：营
6、业收入 $20000￥160000 年末调整报表数额时，按期末汇率记账。 借：应收账款 ￥5000 (8.25-8)*20000 贷：营业收入 ￥5000 实际结算时，按当天的汇率记账。 借：营业收入 ￥2500 （8.25-8.125)*20000 贷：应收账款 ￥2500 借：银行存款美元户 $20000￥162500(8.125*20000) 贷：应收账款 $20 000￥162 500,两项交易即期汇兑损益 12月10日赊销商品时，按当天的汇率记账。 借：应收账款 $20 000￥160 000 (8*20000) 贷：营业收入 $20 000￥160 000 12月31日年末汇率变动
7、 借：应收账款 ￥5 000 (8.25-8)*20000 贷：财务费用汇兑损益 ￥5 000 次年1月20日应作的应收账款调整分录为： 借：财务费用汇兑损益 ￥2 500（8.25-8.125)*20000 贷：应收账款 ￥2 500 借：银行存款美元户 $20 000￥162 500 贷：应收账款 $20 000￥162 500 (8.125*20000),两项交易递延汇兑损益 12月10日赊销商品时，按当天的汇率记账。 借：应收账款 $20 000￥160 000 贷：营业收入 $20 000￥160 000 12月31日年末汇率变动 借：应收账款 ￥5 000 贷：递延汇兑损益 ￥5
8、000 次年1月20日应作的应收账款调整分录为： 借：银行存款美元户 $20 000￥162 500 递延汇兑损益 ￥ 5000 贷：应收账款 $20 000￥165000 财务费用汇兑损益 ￥2 500,外币购销业务 乙股份有限公司外币交易采用业务发生时的即期汇率折算。本期从境外购入不需要安装的设备一台，价款250000美元，购入该设备时即期汇率为1美元8.35元人民币，款项尚未支付。 乙股份有限公司属于增值税一般纳税人企业，其外币交易业务采用业务发生时的即期汇率折算。本期出口销售商品12000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元8.25元人民币。不考虑相关税收
9、的情况下。,课堂练习外币购销业务,乙股份有限公司属于增值税一般纳税人，其外币交易采用业务发生时的即期汇率折算。本期从英国购入某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元8.3元人民币，进口关税为1660000元人民币，支付进口增值税3104220元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。,外币购销业务 乙股份有限公司外币交易采用业务发生时的即期汇率折算。本期从境外购入不需要安装的设备一台，价款250000美元，购入该设备时即期汇率为1美元8.35元人民币，款项尚未支付。 借：固定资产机器设备 ￥2087500（$250000*8.35) 贷：应付账款美元户
10、 ￥2087500 乙股份有限公司属于增值税一般纳税人企业，其外币交易业务采用业务发生时的即期汇率折算。本期出口销售商品12000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元8.25元人民币。不考虑相关税收的情况下，会计处理： 借：应收账款美元户 ￥24750000（$3000000*8.25） 贷：主营业务收入 ￥24750000（$3000000*8.25）,课堂练习外币购销业务,乙股份有限公司属于增值税一般纳税人，其外币交易采用业务发生时的即期汇率折算。本期从英国购入某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元8.3元人民币，进口关税为166
11、0000元人民币，支付进口增值税3104220元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。 借：原材料 ￥18260000（$4000*500*8.3+￥1660000） 应交税金应交增值税（进项税额） ￥3104220 贷：应付账款美元户 ￥16600000 （$4000*500*8.3） 银行存款 ￥4764220 （￥1660000+￥3104220）,设我国某公司接受国外某公司的股权投资。投资合同约定，双方的总投资额为1 000万元人民币，国外公司所占股权为20，需用外币缴付。签订合同时美元对人民币的汇率为1：8，外商需缴纳25万美元，在该合营企业实际收到对方汇来的美元时，
12、美元对人民币的汇率为1：8.15。 借：银行存款美元户 $250000￥2037500(1:8.15) 贷：股本 $250000￥2037500,课堂练习外币投资,某企业因采购事项需港元100 000元，需以美元来兑换港元。 兑换日市场汇率：美元1：8.1；港元l：1.25； 美元买进价：1：8，卖出价1：8.2； 港元买进价：1：1.2，卖出价1：1.3； 美元存款账户的账面汇率1：8.15。,课堂练习外币兑换,1. 港元折合美元的计算： 按港元卖出价需要的人民币为130 000元(1000001.3)。 按美元买入价需要的美元$16 250(1300008)。 2.以美元兑换人民币 借：银
13、行存款人民币 $16 250￥130 000(买入价8) 财务费用汇兑损益 ￥1625 贷：银行存款美元户 $16 250￥131625 (8.1) 3.以人民币兑换港元 借：银行存款港元户 HK$100 000￥125000(1.25) 财务费用汇兑损益 ￥5000 贷：银行存款人民币 HK$100 000￥130 000 (卖出价1.3),课堂练习期末外币账户余额调整,设期末现行汇率(即编表时的期末汇率)美元与人民币的比价为1：8.1，某企业期末以美元表示的各账户及按期末汇率计算的调整额记录为：,借：应收票据 7 500 财务费用汇兑损益 130 800 贷：应付票据 4 000 应付股利
14、 1 000 长期借款 125 000 银行存款 500 应收账款 7 800,第四节 期汇交易的会计处理,期汇合同 指企业与外汇经纪银行签定的将由银行按照双方约定的远期汇率在未来某一特定日期把某一种货币兑换成另一种货币的书面协定。 即期汇率和远期汇率 即期汇率是即期交割的汇率。 远期汇率是指企业与经营外汇业务的银行事先约定的将在未来一定时日据以交割的外汇汇率.,远期汇率的决定因素及其计算 决定因素主要是不同外币之间的利息率差别，即远期汇率是在目前即期汇率和两国间货币的利率及远期交易的期限计算所得。 补例1 US$1=FF5.5120,假设90天期的美元利率为5，法国法郎的利率为6则： US$
15、1 90天到期本利和1*（1+5*90/360）US$1.0125 US$1按即期汇率可换成FF5.5120 FF5.5120到期时的本息和5.5120（1+6*90/360）FF5.59468 则: US$1.0125=FF5.59468，即 90天后US$1=FF5.5256,外币应收、应付事项套期保值的会计处理 出口商对外币应收项目的套期保值 补例2 美国某出口商向德国进口商出售商品，60天后以DM200 000 结算货款。 3月1日（交易日）： US$0.446/DM1 3月31日： US$0.457/DM1 5月1日 (60天后）：以期汇合同汇率US$0.475/DM1，卖出马克，买
16、入美元。 5月1日即期汇率： US$0.485/DM1,销售日 借：应收账款 US$89200 (0.446) 贷：销售收入 US$89200 (0.446) 借：应收美元期汇合同款 US$95000（0.475） 贷：应付德国马克期汇合同款US$89200 (0.446) 递延升水 US$5800 3月31日 借：应收账款 US$2200（0.457-0.446）*200000 贷：应付德国马克期汇合同款 US$2200 借：递延升水 US$2900 贷：升水损益 US$2900,5月1日 借：银行存款德国马克 US$97000（0.485） 贷：汇兑损益 US$5600 应收账款US$91400（89200+2200） 借：应付德国马克期汇合同款 US$91400 （89200+2200） 汇兑损益US$5600 贷：银行存款德国马克 US$97000
