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1、第三章 消费税法,本章内容,第一节消费税基本原理第二节纳税义务人与征税范围第三节税目与税率第四节计税依据第五节应纳税额的计算第六节征收管理,第一节消费税基本原理,一、消费税概念 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。,第一节消费税基本原理,二、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性,第一节消费税基本原理,三、消费税的作用 （一）调节消费结构（二）限制消费规模，引导消费方向（三）及时、
2、足额地保证财政收入（四）在一定程度缓解了社会分配不公,第一节消费税基本原理,四、消费税与增值税的关系 消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。,第一节消费税基本原理,四、消费税与增值税的关系 消费税与增值税的联系： 1.两者都对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。,第二节纳税义务人与征税范围,一、纳
3、税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。,生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内,消费税的纳税人具体包括以下几个方面：,第二节纳税义务人与征税范围,二、征税范围 四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环 节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 （一）、生产销售应税消费品（二）、委托加工应税消费品（三）、进口应税消费品,第二节纳税义务人与征税范围,（四）、零售应税消费品： 零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品 （1）征税范围： 仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不
4、符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰。,第二节纳税义务人与征税范围,（2）税率： 基本税率： 5% 特殊规定：对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税,第二节纳税义务人与征税范围,（3）计税依据一般规定： 不含增值税的销售额 含税销售额（117%）,第二节纳税义务人与征税范围,（4）计税依据具体规定 A.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售，按销售额全额征收消费税。 B.金银首饰连同包装物销售，无论包装是否单独计
5、价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 C.带料加工的金银首饰，按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 D.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰，按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。,第二节纳税义务人与征税范围,（五）、批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税 （1）纳税人 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。 A.纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。B.纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。,第二节纳税义务人与征税范围,（2）计税依据 批发销售的
6、所有牌号规格的卷烟，按其销售额 （不含增值税）征收5%的消费税,第二节纳税义务人与征税范围,（3）税额计算 应纳消费税=销售额（不含增值税）5%纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。 卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。,第二节纳税义务人与征税范围,（4）纳税地点 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构 不在同一地区的，由总机构申报纳税。,第三节税目与税率,一、税目 消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个
7、税目。,第三节税目与税率,1.烟 子目：1.卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝 卷烟生产和进口环节均采用从量加从价的复合计税的方式。 2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%。 雪茄烟和烟丝执行比例税率。,第三节税目与税率,2.酒及酒精 子目：1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 4.其他酒 5.酒精 粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法 果啤属于啤酒税目。 调味料酒不属于消费税的征税范围。 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。,第三节税目与税率,3.化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不
8、包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。 【例题多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ）。 A.香水、香水精 B.高档护肤类化妆品 C.指甲油、蓝眼油 D.演员化妆用的上妆油、卸妆油 【答案】ABC,4.贵重首饰及珠宝玉石,第三节税目与税率,5.鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。 6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。 7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。 不包括： （1）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（2）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专
9、用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。,第三节税目与税率,8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车不包括： （1）电动汽车不属于本税目征收范围。（2）车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）以下的商用客车；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。 9.摩托车 最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。,第三节税目与税率,10.高尔夫球及球具： 包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。 11.高档手表： 高档手表是指销售
10、价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。 12.游艇：长度大于8米小于90米。 13.木制一次性筷子 14.实木地板：以木材为原料。,第三节税目与税率,【考题单选题】（2010年）下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车,第三节税目与税率,【例题单选题】根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是（）。 A.红木筷子B.实木地板C.护肤护发品D.农用拖拉机专用轮胎,第三节税目与税率,二、税率两种税率形式消费税采用比例税率和定额税率两种基本形式。 比例税率中最高税率为56%，最低税率为1%； 定额税率最高为每征税单位250元。 （
11、一）消费税税率的基本形式,（二）按照最高税率征税的特殊情况 【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。 【例题计算题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨，取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该啤酒厂应纳的消费税为多少？ 【答案及解析】应纳消费税=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（
12、万元）。,（三）卷烟的适用税率 2009年5月1日以后卷烟的税目税率状况：,【特别提示】第一，注意甲类、乙类卷烟复合税率的换算和运用： 第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。,第三，卷烟批发环节纳税的三个要点： （1）税率5%； （2）环节内不征收批发商之间销售卷烟不缴纳消费税； （3）不能抵扣以前生产环节的消费税。,卷烟批发计税示意图 第一种情况：,出厂环节征收消费税（复合计征56%或36%）,环节内销售卷烟 不缴纳消费税,第二种情况：,（四）酒的适用税率 第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，
13、定额税率要把握公斤、吨与克、斤等不同计量标准的换算。 第二，啤酒分为甲类和乙类。啤酒分类标准每吨出厂价（含包装物及包装物押金）3000元（含3000元，不含增值税）以上是甲类啤酒。,【特别提示】 （1）果啤属于啤酒税目； （2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税； （3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率； （4）调味料酒不属于消费税的征税范围。,（五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率 关于金银首饰零售 （1）行为特征； （2）征税范围（包含带料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理清洗、镀金包金）； （3）记住两个比例（5%税率、6%利润率）。,第四节计
14、税依据,第四节计税依据,一、计税销售额规定 1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。,第四节计税依据,2.包装物（与32页增值税包装物押金规定共用一个文件）,第四节计税依据,【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2010年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含税销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金93
15、60元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。,（二）含增值税销售额的换算 计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税的税率或征收率） 应税消费品适用的增值税税率为17%；增值税征收率为3%。 【初步结论】一般情况下，从价计征消费税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是同一个数字。,【相关链接】消费税与增值税同时对货物征收，但两者与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。我
16、们通常所说的“不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。,第四节计税依据,二、从量计征 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。,【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。（2007年） A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 【答案】ACD,【特别提示】 黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额； 成品油以升为单位规定单位税额； 卷烟的从量计税部分是以支为单位规定单位税额； 白酒从量计税部分是以500克或500毫升为单位规定单位税额。 P143有从量计税计量单位的换算公式。,三、（复
