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1、现代风险导向审计,主讲人：汪寿成 博士 WSC63318G,审计第一章 概述,2,教材及参考资料 1主要教材： 刘明辉主编审计与鉴证服务，高等教育出版社，2007年10月第一版。 汪寿成著现代风险导向审计,大连出版社2009年11月第一版 2参考资料： 孙坤、徐平主编：审计习题与案例，东北财经大学出版社，2007年8月第1版。 注册会计师考试指定教材审计 Arens ,Loebbecke Auditing:an integrated approach,审计第一章 概述,3,第一章 审计基本理论概述,学习目标 掌握审计的含义与种类，了解注册会计师审计的沿革与动因。 了解和掌握注册会计师执业准则体
2、系 了解和掌握注册会计师职业道德规范 了解和掌握注册会计师的法律责任,审计第一章 概述,4,本章主要内容,第一节 审计的的定义、历史沿革和动因 第二节 注册会计师执业准则体系 第三节 注册会计师职业道德 第四节 注册会计师法律责任,审计第一章 概述,5,第一节 审计的定义、历史沿革和动因,一、审计的定义与种类 二、审计的产生与发展 三、审计产生与发展的动因 四、审计服务的提供者,审计第一章 概述,6,一、审计的定义及种类 （一）审计的概念 1、定义 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有关利害关系人的系统过程
3、。,审计第一章 概述,7,2、定义中的几个关键词 经济活动和经济事项的认定 客观地获取和评价证据 系统的过程 与既定标准相符合的程度 审计结果 有利害关系的用户,审计第一章 概述,8,（二）审计的种类（按内容与目标分类） 1、财务报表审计 会计报表审计的主体是注册会计师 审计的依据是有关法规和会计准则 审计的客体是财务报表和相关信息 审计目的是查明财务报表是否符合 既定标准 审计报告外发布,审计第一章 概述,9,2、合规审计（遵循审计） 以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准为目的 由审计机关或其委托的审计组织或人员实施 审计依据是相关的法律、法规、规章制
4、度、合约等 审计报告的使用范围有限,审计第一章 概述,10,3、经营审计 以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的 注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体 没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分 审计报告往往仅限于委托人使用,审计第一章 概述,11,二、注册会计师审计的历史沿革 （一）注册会计师审计的产生 萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。 诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。 1720年 南海公司破产案件，查尔斯斯内尔出具了第一份“会计师查账报告”。 英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法、1862公司法）。 职业的
5、形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立。,审计第一章 概述,12,（二）注册会计师审计的发展 1、按审计对象划分的发展阶段 会计账目审计阶段 资产负债表审计阶段 财务报表审计阶段 2、按审计模式划分的发展阶段 账项导向审计 内控导向审计 风险导向审计,审计第一章 概述,13,三、注册会计师审计产生发展的动因,审计第一章 概述,14,决定审计存在与发展的因素包括如下几个方面： 权力分散的结果 客观条件的约束 复杂技术约束 趋利动机的存在 调和矛盾的需要 降低风险的需要,审计第一章 概述,15,四、注册会计师职业 （一）注册会计师职业的特点 1、服务公众的责任 2、复杂的知识体系 3、执业资格的规
6、定 4、公众信任的需要,审计第一章 概述,16,（二）注册会计师职业有关的机构 1、中国注册会计师协会 2、地方注册会计师协会 3、会计师事务所 4、财政部门 5、证券监督管理委员会 6、财务会计准则委员会 7、审计署,审计第一章 概述,17,（三）注册会计师资格的取得与保留 1、注册会计师全国统一考试 新制度考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试（6+1模式）。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目;综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目。,第一阶段的单科合格成绩5年有效。对在连续5年内取得第一
7、阶段6个科目合格成绩的考生，发放专业阶段合格证。第二阶段考试科目应在取得专业阶段合格证后5年内完成。对取得第二阶段考试合格成绩的考生，发放全科合格证。 在领取全国考试委员会颁发的全科合格证书后，可申请成为中国注册会计师协会会员。 2、注册登记,审计第一章 概述,19,（四）注册会计师的业务范围 1、鉴证业务（按提供的保证程度不同） 绝对保证、合理保证、有限保证 （1）审计（合理保证） （2）审阅（有限保证） （3）其他鉴证业务（预测性财务信息审核、内部控制审核、风险管理鉴证、网誉认证 ）,审计第一章 概述,20,2、相关服务 （1）对财务信息执行商定程序 （2）代编业务 （3）税务服务 （4）
8、咨询服务,审计第一章 概述,21,第二节注册会计师执业准则体系,一、概念 执业准则（Practising standards）是指注册会计师在执行业务的过程中所应遵守的职业规范，包括业务准则和质量控制准则。 二、注册会计师执业准则的历史沿革 始于麦克森罗宾斯（Mckesson Robbins）公司破产案 1938年，美国出现了麦克逊罗宾斯公司破产案件1939年，针对麦克逊罗宾斯公司审计案例中所暴露出的存货与应收账款的审计程序不足,美国注册会计师协会(AICPA)发布 审计程序公告第1号：审计程序的拓展,1941年， 美国证券交易委员会 （SEC）在结束麦克逊罗宾斯公司案件的正式调查后，要求注册
9、会计师在审计报告说明是否按一般公认的审计准则进行审计。为了明确一般公认的审计准则的含义，美国注册会计师协会（AICPA）对一般公认的审计准则进行了研究，并于1947年发布了审计准则暂行公告。 共九条,1954年，美国注册会计师协会对审计准则暂行公告进行了修订，修订后的文件以一般公认的审计准则（GAAS）公布。,三、注册会计师执业准则的作用 （一）注册会计师执业准则可以规范注册会计师的执业行为 （二）注册会计师执业准则可以提高注册会计师的执业质量,审计第一章 概述,25,（三）注册会计师执业准则可以维护社会公众利益。 （四）注册会计师执业准则可以促进社会主义市场经济健康发展。 四、我国审计准则建
10、设和国际趋同 （一）我国审计准则建设的三个阶段 1制定执业规则阶段（19911993）,审计第一章 概述,26,2建立准则体系阶段（19942003） 3完善与提高阶段（2004） （二）审计准则的国际趋同 1中国审计准则国际趋同的必要性 2中国审计准则国际趋同的基本原则和认识 （1）趋同是进步，是方向 （2）趋同不等同于相同,审计第一章 概述,27,（3）趋同需要一个过程 （4）趋同是一种互动 五、中国注册会计师执业准则的基本体系 中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。,审计第一章 概述,28,注 册 会 计 师 执 业 准 则,注册会计师业务准
11、则,会计师事务所质量控制准则,注册会计师职业道德规范,审计第一章 概述,29,注册会计师业务准则,鉴证业务准则,相关服务准则,鉴证业务基本准则,执行商定程序,代编财务信息,审计准则,审阅准则,其他鉴证业务准则,新的中国注册会计师执业准则体系共包括53项准则，其具体构成是： 1）中国注册会计师鉴证业务基本准则 （1项） 2）中国注册会计师审计准则第1101号第1633号 （46项） 3）中国注册会计师审阅准则第2101号 （1项） 4）中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号3111 （2项）,5）中国注册会计师相关服务准则第4101号4111 （2项） 6）会计师事务所质量控制准则第5101
12、号 （1项）,审计第一章 概述,32,鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则(以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。,审计第一章 概述,33,审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以
13、消极方式提出结论。 其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。,审计第一章 概述,34,相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。 质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。,审计第一章 概述,35,第三节 注册会计师职业道德,一、职业道德 道德是指以道德责任和义务为基础，用来表明个体应该如何行事的行为系统或规范。职业道德是某一职业组
14、织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 二、职业道德的作用 1它规定哪些行为是可行的，哪些行为是不可行的，从而为注册会计师职业界提供了有用的行为指南；,审计第一章 概述,36,2促使注册会计师按照注册会计师执业准则的要求提供专业服务，保证与提高服务质量； 3加强注册会计师对来自外界压力的抵抗力，避免注册会计师在外界强制要求下发表不当意见 ，以牺牲一方利益为代价而使另一方受益； 4向社会公众昭示注册会计师应达到的道德水准，提高社会公众对注册会计师职业的信赖程度； 5明确注册会计师的职业责任，
15、进而规范注册会计师与客户、同行、以及社会公众的关系。有利于维护注册会计师的正当权益，使他们免受不正当的指责和控告。,三、中国注册会计师职业道德守则的构成 （一）历史沿革 1992年中国注册会计师职业道德守则（试行） 1996年中国注册会计师职业道德基本准则 2002年中国注册会计师职业道德规范指导意见 2009年10月中国注册会计师职业道德守则和中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则,（二）中国注册会计师职业道德守则的构成 中国注册会计师职业道德守则第一号职业道德基本原则 中国注册会计师职业道德守则第二号职业道德概念框架 中国注册会计师职业道德守则第三号提供专业服务的具体要求 中国注册会计师
16、职业道德守则第四号审计和审阅业务对独立性的要求 中国注册会计师职业道德守则第五号其他鉴证业务对独立性的要求,审计第一章 概述,39,四、注册会计师职业道德基本原则 （一）诚信、独立、客观、公正 1、诚信（Integrity） 诚信，是指诚实、守信。诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公办事、实事求是。注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与有问题的信息发生牵连：,（1）含有严重虚假或误导性的陈述； （2）含有缺少充分依据的陈述或信息； （3）存在遗漏或含糊其辞的信息。 注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。在鉴证业务中，如果存在注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。,2、独立性（Independence）原则 独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和
