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1、社会责任会计信息披露实证研究会计信息论文社会责任会计信息论文会计信息披露论文：社会责任会计信息披露实证研究摘 要：以沪市上市公司的社会责任会计信息为研究对象,赋予社会贡献率指标新的含义,提出三个假设,从样本总体角度回归分析样本公司社会贡献率与营业收入增长率、净资产收益率及资产负债率之间的关系,以期对企业责任会计信息披露现状进行总结,为评价企业社会责任履行情况构建一些合理的衡量指标并提出相应的对策建议。研究发现,企业现有资产对社会的贡献程度普遍走低,营业收入增长率、净资产收益率与社会贡献率正相关,而资产负债率与社会贡献率负相关,企业社会责任会计信息能够在一定程度上反映企业社会贡献程度。关键词：社
2、会责任;社会责任会计;社会贡献率1 引言改革开放以来,我国经济迅速发展,综合国力不断增强。但是也面临着越来越严重的资源、就业、环境、产品质量、社会分配不公以及学校教育等公益事业投资不足等问题。凡此种种,都给今后的经济发展带来了巨大的压力。同时受西方国家的影响,我国政府、企业和理论界对社会责任会计的研究也给予了更多的关注,社会责任会计信息披露的研究也在一定程度上得到了发展。但是,从以前研究来看,我国社会责任会计信息披露的现状不容乐观。虽然全国人大和国务院设立了委员会并颁布了环境保护法等环境保护与资源利用方面的法律,制定了一系列的行政法规,但现有的社会责任方面的法规仍以环境管理法规为主,考虑的只是
3、国家自身的信息需要,并且缺乏关于社会责任信息披露的规则、准则和指南,致使各企业,尤其是上市公司对社会责任会计信息的披露,往往缺少自愿披露的动机,即使披露也是零星地散布在我国企业所披露的众多信息当中,内容也不全面。因此,本文以沪市上市公司的社会责任会计信息为研究对象,从样本总体角度,回归分析样本公司社会贡献率与营业收入增长率、净资产收益率及资产负债率之间的关系,以期对企业责任会计信息披露现状进行总结,为评价企业社会责任履行情况构建一些合理的衡量指标并提出相应的对策建议。2 理论分析与研究假设回顾以往的研究成果,多数学者是从规范的角度来研究社会责任会计信息的披露,或者通过介绍国外社会责任会计研究成
4、果和实践经验,以期我国可以有所借鉴,为我国建立社会责任会计体系提供理论支持。在我国,有关的实证研究起步较晚。如李建发(2002)为了了解我国企业环境报告的现状和需求,设计了一份有关我国企业环境报告的凋查问卷。结果表明,我国企业环境报告的现状显然不利于对企业履行环境受托责任进行社会监督,促进社会资源的优化配置和企业的可持续发展。阳秋林(2002)选取了五家公司,分析它们2000年的年报,分别从人力资源责任(工资水平和培训支出)、职工保障措施(养老金和工会经费的提取)、企业对社会贡献的调查分析(上缴所得税)和企业对社区贡献的调查分析(环保支出和公益捐赠)四个方而进行比较研究。调查表明:经营效益好的
5、企业社会责任履行情况要好于效益差的企业,国有企业及集体企业要好于私营企业。但总的说来,目前我国企业履行社会责任的总体水平不高,各企业自觉履行社会责任的程度远远落后于西方发达国家。黎精明(2004)选择了六家公司,采用案例研究的方法,从其公开披露的信息中抽取出社会责任信息,从披露形式和披露工具两方面进行分析,说明公司可以通过网站、定期报告、招股说明书等形式披露会计基础型和非会计基础型的社会责任会计信息。结论指出,我国企业社会责任会计信息披露的现状是:理论上急需,实务上空白。陈玉清(2005)选取了907家上市公司,通过建立上市公司对利益相关者承担的社会责任贡献的指标体系,揭示了我国所有上市公司的
6、真实社会贡献,并实证分析了市场对这一信息的反应。结论表明:现阶段这一信息与我国上市公司价值的相关性不强,但是不同行业之间的价值相关性迥异。总的来看,我国许多会计学者已经展开了对社会责任会计信息披露问题的研究,但由于没有得到政府的支持,目前仅限于介绍国外社会责任会计和我国建立社会责任会计的必要性分析及一些简单的设想,没有真正具有可操作性的研究,仅有的少量的实证研究也存在很多不足。如阳秋林和黎精明的实证研究仅是举例分析解释,样本量偏少,且没有使用相对指标,故不能说明证券市场的整体情况,也不能进行不同公司间的比较。陈玉清的实证研究选择的样本数较多,同时设计了社会贡献的指标体系,弥补了前两位学者的不足
7、,但只对一个假设进行研究,即社会责任会计信息与股价线性正相关。考虑到社会责任会计信息是反映上市公司全部股东对社会的贡献,而股价只反映上市公司流通股的价值,两者所包含的范围不同,所以研究结论的可信度值得商榷。李莎、游嘉悦也只分析了公司的贡献率与公司价值的关系,并没有给出公司贡献率的衡量标准。为此,本文通过设计社会贡献率指标,研究上市公司承担社会责任的程度与其财务表现和经营理念是否存在相关关系。现提出如下假设：21.1 营业收入反映公司成长能力营业收入增长率能够表明一个公司的成长能力,如果公司有良好的成长前景,就有可能对社会贡献更大,因此本文提出以下假设:假设一,上市公司的社会贡献率与营业收入增长
8、率存在正相关关系。2.2 净资产收益率反映公司盈利能力净资产收益率反映公司所有者权益的报酬率,是反映公司盈利能力中综合性最强的指标。净资产收益率较高,表明公司的盈利能力较强,管理当局就可能抛开追求自身利益最大化的狭隘理念,转而关注企业社会责任的履行情况。因此本文提出第二个假设:假设二,上市公司的净资产收益率与社会贡献率呈正相关关系。2.3 资产负债率是反映公司经营理念的一个指标从债权人的立场看,他们希望资产负债率能保持在合理的范围之内,公司有足够的能力保证贷款的安全,自己的利益能得到保护,而较少考虑到企业应承担的社会责任。同时公司资产负债率较高的话,自身会有较大的还债压力,可能也没有精力来关注
9、企业的社会责任。因此本文提出第三个假设:假设三,上市公司的社会贡献率与资产负债率存在负相关关系。3 研究设计与实证分析3.1 样本选择本文分行业随机选取沪市2009年度的8A股上市公司,采掘业5家,传播与文化产业3家,电力、煤气及水的生产和供应业6家,房地产业4家,建筑业7家,交通运输、仓储业3家,农、林、牧、渔业6家,批发和零售贸易10家,社会服务业5家,信息技术业13家,制造业18家,综合类37家,共117家为研究对象。其中剔除了金融保险业和2009年中被ST的公司(资料来源:CSMAR数据库)。3.2 变量定义3.2.1 被解释变量社会贡献率(CONTRIBUTION)=社会贡献总额/平
10、均资产总额*100%。一般认为,企业承担的社会责任主要包含四方面的内容:(1)环境保护,如处理废水、废气、废渣,降低能源消耗,减少稀有资源耗用,以及对社会性环境治理提供的产品和服务。(2)人力资源方面的社会责任,包括员工培训、职务轮换、职工福利改进、劳动保护、企业环境美化等方面。(3)企业对社会福利事业的贡献和支持,包括:为公共交通事业、医疗保健服务、市政和娱乐设施建设等方面提供人财、物的支持；对文化、教育、体育及公益活动的捐赠和赞助；对社会弱势群体(如孤寡老人、残疾人)事业所承担的社会责任；按规定及时缴纳税款。(4)企业对其产品或服务所履行的社会责任,这涉及到企业和顾客之间的关系,即产品或服
11、务所造成的社会影响,主要包括产品的安全性、产品咨询和售后服务、广告的忠实程度等。基于以上社会责任信息涵义的界定及目前会计报表体系对社会责任会计信息的披露情况,同时借鉴1995年财政部公布的评价企业十大经济效益指标中“社会贡献率”指标,(即社会贡献率=企业社会贡献总额/平均资产总额),并考虑到企业承担的社会责任通常不包括利息净支出额和上缴净利润,所以本文把社会贡献总额定义为应付职工薪酬和应交税费之和。3.2.2 解释变量(1)营业收入增长率(GROWTH)=(报告期营业收入基期营业收入)/基期营业收入*100%。(2)净资产收益率(ROE)=净利润/平均净资产*100%。(3)资产负债率(DEB
12、T)=报告期期末负债/报告期期末资产*100%。3.2.3 模型设定由研究假设和变量定义,设定线性回归模型为：CONTRIBUTION=0=1GROWTH+3DEBT+其中：0为常数项,1、2、3为回归参数,为随机误差项。3.2.4 实证结果及分析通过对样本公司的描述性统计发现,公司使用现有资产为社会提供的贡献很少,只有资产总额的1.7921%,且不同上市公司社会贡献率的差异不大。不同公司的资产规模不同,但现有资产对社会的贡献程度普遍走低。这表明上市公司资产的利用倾向于经济利益最大化,如何最优地使用现有资产获得最大收益是公司最重要的目标,而对社会贡献的考虑较少。而不管是从国家相关政策、法规的要
13、求,还是企业的可持续发展的要求以及全社会效益的最大化的角度考虑,企业都应该注重社会责任的履行。运用EViews软件对数据进行处理,回归结果如下：回归结果表明,营业收入增长率、净资产收益率、资产负债率对企业社会贡献率的解释程度较好,从而要衡量企业社会贡献率就可以从以上三个方面入手。同时,企业如果提高了营业收入增长率、净资产收益率,降低了资产负债率,也就能增大社会贡献率,更好地履行社会责任,而这其中又以营业收入的增长贡献最大。并且企业社会责任会计信息能够在一定程度上反映企业社会贡献程度,但还需改进。4 结论和进一步研究方向企业现有资产对社会的贡献程度普遍走低,营业收入增长率、净资产收益率与社会贡献
14、率正相关,而资产负债率与社会贡献率负相关,企业社会责任会计信息能够在一定程度上反映企业社会贡献程度。鉴于本文设计的社会贡献率指标包含的内容有限,进一步的研究可以适当考虑非会计基础型披露信息,并且采用面板数据,分不同行业、企业性质进行研究。但在我国建设和谐社会和提倡以人为本的大环境下,社会各界也必然越来越来关注企业社会责任会计信息的披露,企业也会逐步加强对社会责任会计信息的披露,这将更加有助于从会计报表信息来对企业社会责任履行情况进行研究,同时可以提高企业对社会的公信力,促进企业和社会的和谐发展。参考文献1黎精明.关于我国企业社会责任年会计信息披露问题的研究J.武汉科技大学学报,2004,(9).2阳秋林.建立中国特色的社会责任会计势在必行关于我国现行企业实行社会责任情况的调查报告J.南华大学学报,2002,(4).3陈玉清,马丽丽.我国上市公司社会责任会计信息市场反应实证分析J.会计研究,2005,(11).4刘建红,杨亚娥.西方国家社会责任会计信息披露及其对我国的启示J.西安财经学院学报,2004,(2). PAGE PAGE 2
