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1、周转材料,一、周转材料的概念及内容 （一）概念 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。 （二）内容 周转材料包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。,二、包装物的核算 （一）包装物的概念、内容及分类 1、概念 P42 2、不属于包装物核算的范围 （1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等； “原材料“ （2）用于储备和保管商品、材料而不对外出售的包装物； “固定资产”或“周转材料低值易耗品” （3）列着商品、产品的自制包装物。“库存商品” 3、分类,（二）包装物价值的的摊销方法 （包装物价值分摊核销
2、转化为成本费用的方法） 企业会计准则第1号存货应用指南 周转材料的处理 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。,（三）账户设置 1、采用一次转销法,周转材料包装物,入库包装物的实际成本（计划成本）,发出包装物的实际成本（计划成本）,余：库存包装物的实际成本（计划成本）,材料成本差异包装物,超支差 发出包装物应负担的节约差,节约差 发出包装物应负担的超支差,余：库存包装物的
3、超支差,余：库存包装物的节约差,（三）账户设置 2、采用五五摊销法 总账：周转材料 明细账：周转材料包装物在库 在用 摊销,周转材料包装物在库,在库包装物的实际成本（计划成本）的增加额,在库包装物的实际成本（计划成本）的减少额,余：库存包装物的实际成本（计划成本）,周转材料包装物摊销,注销报废包装物的已提摊销额,计提的摊销额,余：累计摊销额,（四）账务处理 1、收入包装物（类似于原材料） 2、发出包装物 （1）生产领用包装物 价值摊销方法：一次转销法 价值摊销去向：“生产成本” 领用时 借：生产成本 （计划成本） 贷：周转材料包装物 （计划成本） 月末分摊差异 借：生产成本 （计划成本差异率）
4、 贷：材料成本差异包装物 （计划成本差异率）,（2）随同产品出售单独计价的包装物 价值摊销方法：一次转销法 价值摊销去向：“其他业务成本” 出售时 借：其他业务成本 （计划成本） 贷：周转材料包装物 （计划成本） 月末分摊差异 借：其他业务成本 （计划成本差异率） 贷：材料成本差异包装物 （计划成本差异率）,（3）随同产品出售不单独计价的包装物 价值摊销方法：一次转销法 价值摊销去向：“销售费用” 出售时 借：销售费用 （计划成本） 贷：周转材料包装物 （计划成本） 月末分摊差异 借：销售费用 （计划成本差异率） 贷：材料成本差异包装物 （计划成本差异率）,（4）出租包装物 核算特点： 出租包
5、装物应作为企业的一项其他业务处理，单独核算盈亏； 取得的收入作为“其他业务收入”，包装物的成本作为“其他业务成本” 出租包装物价值的摊销可以采用“一次转销法”或“五五摊销法”,采用“一次转销法” A、租出时（第一次租出） 借：其他业务成本 （计划成本） 贷：周转材料包装物 （计划成本） B、月末分摊差异 借：其他业务成本 （计划成本差异率） 贷：材料成本差异包装物 （计划成本差异率） C、收回时 （不做账务处理，但做备查记录，以便实物管理） D、报废时（回收残值） 借：原材料等 （残值） 贷：其他业务成本 （残值）,E、收取租金 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）
6、F、押金的收取与归还 a、收取 借：银行存款 贷：其他应付款某单位 b、归还 借：其他应付款某单位 贷：银行存款 c、若租入方违约 借：其他应付款某单位 贷：其他业务收入（营业外收入） 应交税费应交增值税（销项税额）,采用“五五摊销法” A、租出时（第一次租出） a、反应包装物地点的改变 在库在用 借：周转材料包装物 在用 （计划成本） 贷：周转材料包装物 在库 （计划成本） b、摊销其一半的价值 借：其他业务成本 （计划成本50%） 贷：周转材料包装物摊销 （计划成本50% ） c、分摊差异 借：其他业务成本 （计划成本50% 差异率） 贷：材料成本差异包装物 （计划成本50% 差异率）,B
7、、收回时（反应包装物地点的改变 在用在库） 借：周转材料包装物 在库 （计划成本） 贷：周转材料包装物 在用 （计划成本） C、第二次及以后各次租出时 反应包装物地点的改变 在库在用 借：周转材料包装物 在用 （计划成本） 贷：周转材料包装物 在库 （计划成本） D、报废时 a 、摊销其另一本的价值 借：其他业务成本 （计划成本50%） 贷：周转材料包装物摊销 （计划成本50% ） b 、分摊差异 借：其他业务成本 （计划成本50% 差异率） 贷：材料成本差异包装物 （计划成本50% 差异率） c、注销包装物的账面价值 借：周转材料包装物摊销 （计划成本） 贷：周转材料包装物 在用 （计划成本
8、） D、回收残值 借：原材料等 （残值） 贷：其他业务成本 （残值）,习题： 1、某企业7月2日将30件包装物出租给A公司（其中，新包装物20件，旧包装物10件），包装物每件实际成本100元。该企业包装物价值采用“五五”摊销法进行摊销。9月25日，该企业将30件包装物收回，其中，报废15件，每件残值4元，残料已送原材料库。根据上述资料，编制有关会计分录。 2、某企业7月2日将30件包装物出租给A公司（其中，新包装物10件，旧包装物20件），包装物每件计划成本100元。该企业包装物价值采用“五五”摊销法进行摊销，7月末，材料成本差异率（包装物）2%。9月25日，该企业将30件包装物收回，其中，报废10件，每件残值4元，残料已送原材料库，9月末材料成本差异率（包装物）-2% 。根据上述资料，编制有关会计分录。,
