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1、第七章 风险评估,主要内容,一、审计风险准则概述 二、风险评估程序、信息来源以及项目组内部讨论 三、了解被审计单位及其环境 四、了解被审计单位的内部控制 五、评估重大错报风险,学习目标,本章内容的学习需要大家重点理解并掌握以下七个方面的问题： 1.风险评估程序； 2.项目组内部讨论（目标、内容、人员、时间和方式）； 3.了解被审计单位及其环境的内容（不包括内部控制）； 4.了解被审计单位的内部控制； 5.评估重大错报风险（财务报表层次和认定层次）； 6.评估“特别风险”（包括舞弊风险）； 7.评估“仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险”。,出台风险导向审计准则的背景 国际背景：应对审计环境的
2、变化；国际知名公司财务舞弊的丑闻，引发公众对审计职业的信任危机； 我国经济快速发展，企业经营环境急剧变化的挑战。,审计风险准则的特点： 理念新：认为企业财务活动始于决策，而非交易；而财务报表数据源于交易，仅仅是对于交易活动的记录与反映；,比较：审计风险准则出台前实务界做法：审计资源集中于管理层做出的决策信息和财务报表；但是CPA没有全面理解管理层为什么做出这种决策的原因； 要求审计人员必须花时间了解：被审计单位及其环境；所处行业状况、经营目标与舞弊因素、企业经营战略、管理层文化价值观等信息。对所审单位财务状况形成理性预期。,审计风险模型,审计风险,重大错报风险,检查风险,重大错报风险指财务报表
3、审计前存在重大错报的可能性；其影响因素有： 包含固有风险、控制风险，但不局限于这些。更侧重于宏观层面的政策、制度、法律、经济等因素带来的风险；经营风险政策风险技术风险等。,风险导向审计程序的核心,了解被审计单位及其环境,识别和评估重大错报风险,应对重大错报风险,对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报获取合理保证； 本章结合风险评估准则，介绍如何对重大错报风险进行评估和应对，最终将审计风险降低至可接受的低水平。,实施风险导向审计的目标：,一、审计风险准则对财务报表审计测试流程的要求：（重点掌握） 1.要求CPA必须了解被审计单位及其环境； 2.要求CPA在审计的所有阶段都要实施风险评估，不
4、得未经风险评估直接将风险设为高水平； 3.要求CPA将识别和评估的风险与拟实施的审计程序挂钩； 4.要求CPA针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序； 5.要求CPA将识别、评估和应对风险的关键程序形成工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。,二、了解被审计单位及其环境是必要审计程序（重点掌握）,（一）了解被审计单位及其环境的必要性 1、实施风险导向审计的要求 （1）重大错报风险由固有风险及控制风险构成，实际上是客户风险，注册会计师只能评估不能改变； （2）审计应以评估重大错报风险为起点、为导向，从宏观把握。,二、了解被审计单位及其环境是必要审计程序（重点掌握）,2、了解被审计单位及
5、其环境是必要程序，为注册会计师在某些关键环节作出职业判断提供重要基础。 （1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水 平的判断是否仍然适当； （2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列 报是否适当； （3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用 持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； （4）确定在实施分析程序时所使用的预期值； （5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的 低水平； （6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。,（二）了解被审计单位及其环境的方法,风险评估程序实质（理解基本观点）,1.风险评估程序是注册会计师了解被
6、审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险的手段； 2.风险评估程序的方法是“审计程序组合”； 3.风险评估程序的目的是获取审计证据评估重大错报风险。注册会计师通过风险评估程序获取财务信息和非财务信息，识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险； 4.实施风险评估程序是必要的审计工作。如果未实施风险评估程序，就没有审计证据支持其评估的重大错报风险。,项目组内部讨论,（一）讨论的实质 项目组内部讨论的目的是整合项目组内部资源，保持 项目组成员的职业谨慎，在确保审计报告质量的同时 提高审计效率。 （二）讨论的目标 1.了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财 务报表重大错报的可能性； 2.了解
7、各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他 方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排 和范围的影响。,项目组内部讨论,（三）讨论的内容 1.被审计单位面临的经营风险； 2.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式， 特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。 （四）参与讨论的人员 项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥 有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参 与讨论。 （五）讨论的时间 在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错 报可能性的信息。 （六）讨论的方式,（三）了解被审计单位及其环境的主要内容,1、风险导向审计的基本思路 （1）分析导致财务报表重大错报漏报的动因
8、 政治原因、经济政策、社会因素、技术发展 行业景气、市场竞争 管理欺诈、业绩动机 财务困境、经营困难 经营战略决策失误 （2）从动因入手分析财务报表 可能存在重大错报漏报的风险区域,（三）了解被审计单位及其环境的主要内容,（3）分析和测试风险区域 内部控制制度的健全性（完整性）和有效性 （4）根据内部控制的有效程度，决定实质性测试的程序和样本数量 2、鉴于上述风险导向审计基本思路的要求，了解被审计单位及其环境的主要内容包括（如下页图示）,2020/9/1,21,（三）了解被审计单位及其环境的主要内容,1.企业发展离不开其所处的环境（法律、税法、监管等）。环境不同，其产生的行为就会有较大差异；
9、对宏观环境因素的分析有PEST分析法。 PEST即 Political（政治）， Economic（经济）, Social（社会） and Technological（科技）. 这些是企业的外部环境。不同行业和企业根据自身特点和经营需要,分析的具体内容会有差异,但一般都包括四大类影响企业的主要外部环境因素； 了解被审单位在所处行业的竞争优势；,（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素,（1）政治环境：指那些影响和制约组织发展的政治要素及其运行状态。对企业战略有重要意义的政治和法律变量有：a.政府管制；b.特种关税；c.专利数量；d.政府采购规模和政策；e.进出口限制；f.税法的修改；
10、h.劳动保护法的修改； 最大风险：政府政策对行业的影响？ 09年，世界金融危机，我国政府投资四万亿应对，其后果？,再如，劳动法对中外合资企业的影响。 汽车行业的高增长，主要受益于国务院为提振内需，于2009年出台的购置税下调、汽车下乡等刺激政策; 家电下乡、以旧换新等其他刺激政策也被扩大或推出。特别是从事与家电制造和零售相关业务的企业家，其财富额均出现上涨; 房地产市场也在2009年迎来一轮疯狂。“首付两成”、“房贷利率七折优惠”等宽松的信贷政策实施后，各地房价大涨、地王频现。,（2）经济因素：指构成企业生存和发展的社会经济状况以及国家的经济政策。审计时应关注如下经济变量：a.经济形态；b.可
11、支配收入水平；c.利率水平；j.财政政策；k.贷款的难易程度；l.居民的消费倾向；m.通货膨胀率；p.就业状况；q.汇率；r.价格变动；s.税率；t.货币政策。 宏观调控法宝：汇率、利率和税率；行政手段调节经济、经济手段调节经济；,（3）社会环境：社会文化环境是指企业业务所涉及地区的民族特征、文化传统、价值观、宗教信仰、教育水平、社会结构、风俗习惯等情况。 八国联军打开了中国国门后，对华贸易： 1.钢铁厂到中国卖餐具（风俗习惯）； 2.英国钢琴厂到中国卖钢琴（教育水平）；经过市场调研，当时国民4亿，市场潜力巨大；,（4）技术环境是指企业业务所涉及的国家和地区的技术水平、技术政策、新产品开发能力
12、以及技术发展的动态等。技术进步对企业竞争力的威胁；推动产品更新换代；录音机（磁带）-垃圾；磁盘-U盘-移动硬盘；更新换代太快了； 上诉四个方面的影响往往是混合在一起的： 茅台五粮液等酒的股市看好：中国特有文化；以及政治因素：官员腐败，高档在职消费；,迈克尔波特（Michael E.Porter，1947）是哈佛大学的最高荣誉）。迈克尔波特在世界管理思想界可谓是活着的传奇，他是当今全球第一战略权威，是商业管理界公认的竞争战略之父； 迈克尔波特的三部经典著作竞争战略、竞争优势、国家竞争优势被称为竞争三部曲。 价值链是分析企业内部活动的微观分析工具，五力模型是分析企业所属产业环境的中观分析工具，那么
13、，钻石模型(Diamond Model)就是分析国家和地区“竞争力”的宏观分析工具。,分析企业发展的外部环境,传统能源面临新能源的威胁生产甲醇，取代气油,秸秆替代玉米生产乙醇；用乙醇替代汽油；,客大欺主,主大欺客,你不做有人愿意做 把工作做到别人无法替代的程度，就是成功；,（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（其他视角）,1.了解行业状况的具体内容 2.了解法律环境及监管环境： 适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； 3.了解其他外部因素的具体内容 宏观经济的景气度； 利率和资金供求状况； 通货膨胀水平及币值变动；（生产成本） 国际经济环境和汇率变动。,（二）被审计单位的性质,
14、被审计单位的性质（从内部了解）,所有权结构,治理结构,组织结构,经营活动,投资活动,筹资活动,被审计单位的性质决定了其核心竞争力； 了解被审计单位内部的具体情况。每一个企业都有其生存下来的道理：有的技术先进，有的具备管理优势、有的人力资源格外突出。 山东六和集团的案例：建立起责任考评体系；激发员工和管理层的积极性。,所有权结构,识别关联方交易并了解其决策过程； 所有权结构就是股权结构，所有权决定经营权、收益权、处分权。因此公司的重大问题需要股东大会决议，按票数原则来通过。 所有权反映公司的背景资料：通俗说，了解所有权就是了解企业的后台，就如了解一个人，必看其父母。,2002-2003年，受银广
15、厦造假的负面影响（3000多点降至几百点）；张家高科股逆势上涨，涨几倍；业绩一般，但来了新董事长：上海市委的副书记退休过来，和国家领导私人关系密切。朱镕基批了40亿作为张家高科工业园区的建设资金；这种企业没有风险（要政策有政策）；,治理结构,注册会计师应当了解被审计单位的治理机构，决策机制。考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务（包括财务报告）作出客观判断。 一个人说了算还是董监高相互制约，共同决策； 民主程序与监督制约机制的重要性；治理结构决定企业未来的发展潜力；独裁的企业风险大,权力不受制约是最大的风险，形不成理性的决策；,组织结构,组织机构是支撑企业生产、技术、经济及其
16、他活动的运筹体系，是企业的“骨骼”系统。 复杂的组织结构可能导致被审单位的重大错报风险；组织结构决定了企业内在的健康状况； 财务角度：会计核算方式，集中核算与分散核算哪个风险大； 改变组织结构就是改变企业的权利结构；,经营活动,发展背景 经营业务 产品 市场 技术 人才 客户,了解企业的发展背景及经营业务,了解经营活动可以识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额与列报。经营风险。具体应当了解 主营业务及其性质；生产设施。 业务的开展情况（产品的交付流程）； 与生产产品或提供劳务有关的市场信息（上下游的大客户，市场份额，毛利润）； 关键客户；分析应收账款明细账； 研发情况；,投资活动,（1）了解企业近期内是否准备收购其他企业；对所收购的企业、行业是否了解；凡涉足证券投资、衍生金融产品的企业风险大； 盲目扩张的风险：资金断流，影响正常生产经营 ；因为投资是成本扩张在前，收益扩张在后；在时间差内，没有足够资金维持，就会陷入财务困境； 人体缺血不能及时补充，什么后果？,（2）了解资产处置计划；卖掉子公司和分支机构；联合国将韩国的釜山集团
