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1、高级财务会计 01 任务及参考答案高级财务会计 01 任务及参考答案 一、论述题（共 5 道试题，共 100 分。）一、论述题（共 5 道试题，共 100 分。） 1. 1. 2006 年 7 月 31 日甲公司以银行存款 960 万元取得乙公司可辨认净资产份额的 80。甲、 乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 2006 年 7 月 31 日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元 乙公司 项目甲公司 账面价值公允价值 货币资金12804040 应收账款200360360 存货320400400 固定资产净值1800600700 资产合计360014001500 短期借款380
2、100100 应付账款201010 长期借款600290290 负债合计1000400400 股本1600500 资本公积500150 盈余公积200100 未分配利润300250 净资产合计260010001100 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式，金额为万元。 （1）甲公司合并日会计分录： 以企业合并成本，确认长期股权投资 借：长期股权投资 960 贷：银行存款 960 记录合并业务后，甲公司的资产负债表下列项目变化如下，其余项
3、目不变 ： 货币资金（金额 为 2240 万元）和长期股权投资（金额为 960 万元） （2）编制的调整和抵消分录： 对乙公司的报表按公允价值进行调整 借：固定资产 100 贷：资本公积 100 编制抵销分录 借：股本 500 资本公积 250（150100） 盈余公积 100 未分配利润 250 商誉 80 （960-110080% 贷：长期股权投资 960 少数股东权益 220 （110020%） （3）编制合并工作底稿 2006年7月 31 日合并工作底稿 单位：万元 抵销分录 项目甲公司乙公司合计 借方贷方 合并数 货币资金32040360 360 应收账款200360 560 560
4、 存货320400 720 720 长期股权投资 960 960 960 0 固定资产净额1800600 2400 100 2500 合并商誉 80 80 资产总计3600 14005000 180960 4220 短期借款380100480 480 应付账款2010 30 30 长期借款600290 890 890 负债合计1000400 1400 1400 股本1600500 500 1600 资本公积500150 250 100 500 盈余公积200100 100 200 未分配利润300250 250 300 少数股东权益 220 220 所有者权益合计26001000 3600 1
5、100320 2820 负债及所有者权 益总计 3600 1400 5000 1100320 4220 2. 2. A、B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A 公司于 2006 年 3 月 10 日自母公司 P 处取 得 B 公司 100的股权，合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合 并，A 公司发行了 600 万股本公司普通股(每股面值 1 元)作为对价。假定 A、B 公司采用的 会计政策相同。合并日，A 公司及 B 公司的所有者权益构成如下： A 公司B 公司 项目金额项目金额 股本3600股本600 资本公积1000资本公积200 盈余公积800盈余公积400
6、 未分配利润2000未分配利润800 合计7400合计2000 要求：根据上述资料，编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调 整分录和抵销分录。 解：此题为同一控制下的控股合并，金额为万元 （1）A 公司在合并日的账务处理 确认长期股权投资 借：长期股权投资 2000（B 公司净资产账面价值的份额 2000100%） 贷：股本 600（6001） 资本公积 1400 对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分， 自合并方的资本公积转入留存 收益（题目条件不全，现假定 A 公司“资本公积-股本溢价”金额为 1600 万元） 借：资本公积 1200 贷：盈余公积 400
7、 未分配利润 800 记录合并业务后，A 公司的资产负债表需重新编制，表中金额变化如下：长期股权投资调 增 2000，股本调整 600，资本公积调增 200，盈余公积调增 400，盈余公积调增 800。 （表略） （2）A 公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录 借：股本 600 资本公积 200 盈余公积 400 未分配利润 800 贷：长期股权投资 2000 3. 3. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： （1）2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式 将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80的股份。 （2） 2008
8、 年 6 月 30 日， 甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。 该固定资产原值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100 万元 ； 无形资产原值为 1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。 （3）发生的直接相关费用为 80 万元。 （4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。 要求： （1）确定购买方。 （2）确定购买日。 （3）计算确定合并成本。 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 解：此题为非同一控制下的控股合并，采用
9、的是付出非现金资产方式，金额单位为万元 （1）购买方：甲公司 （2）购买日：2008 年 6 月 30 日 （3） 企业合并成本购买方付出的资产的公允价值直接相关费用2100800802980 万元 （4）固定资产的处置损益2100（2000200）300 万元 无形资产的处置损益800（1000100）100 万元 （5）借：固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980 累计摊销 100 营业外支出 100 贷：固定资产清理 1800 无形资产 1000 银行存款 80 营业外收入 300 （6）商誉298035008029802800180
10、万元 4. 4. A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制。 2008 年 6 月 30 日公司发行普通股 100000 股 （每股面 值元）自 S 公司处取得 B 公司 90的股权。假设公司和公司采用相同的会计政策。 合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示： 公司与公司资产负债表 2008 年 6 月 30 日单位：元 项目公司公司 （账面金额） 公司 （公允价值） 现金310000250000250000 交易性金融资产130000120000130000 应收账款240000180000170000 其他流动资产370000260000280000 长期股权投资27000
11、0160000170000 固定资产540000300000320000 无形资产600004000030000 资产合计192000013100001350000 短期借款380000310000300000 长期借款620000400000390000 负债合计1000000710000690000 股本600000400000 资本公积13000040000 盈余公积90000110000 未分配利润10000050000 所有者权益合计920000600000670000 要求：根据上述资料编制 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 解：此题为同一控制下的控股合并 （1）合并过
12、程的会计处理 确认长期股权投资 借：长期股权投资 540 000（B 公司净资产账面价值的份额 600 00090%） 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分， 自合并方的资本公积转入留存 收益（题目条件不全，现假定 A 公司“资本公积-股本溢价”金额为 160000） 借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000（11000090%） 未分配利润 45 000（5000090%） 记录合并业务后，A 公司的资产负债表编制如下： 项目金额项目金额 现金310 000短期借款380 000 交易性金融资产130 000长
13、期借款620 000 应收账款240 000负债合计1 000 000 其他流动资产370 000股本股本700 000700 000 长期股权投资长期股权投资810 000810 000资本公积资本公积426 000426 000 固定资产540 000盈余公积盈余公积189 000189 000 无形资产60 000未分配利润未分配利润145 000145 000 资产合计资产合计2 460 0002 460 000所有者权益合计所有者权益合计1 460 0001 460 000 （2）合并以后的会计处理 编制抵销分录 借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 0
14、00 未分配利润 50 000 贷：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000（600 00010） 编制合并工作底稿 2008 年 6 月 30 日 单位：元 抵消分录项 目A 公司B 公司合计数 借方贷方 合并数 现金310 000250 000560 000560 000 交易性金融资 产 130 000120 000250 000250 000 应收账款240 000180 000420 000420 000 其他流动资产370 000260 000630 000630 000 长期股权投资810 000160 000970 000540 000970 000 固定资产5
15、40 000300 000840 000840 000 无形资产60 00040 000100 000100 000 资产合计2 460 0001 310 0003 770 0003 230 000 短期借款380 000310 000710 000710 000 长期借款620 000400 0001 020 0001 020 000 负债合计1 000 000710 0001 710 0001 710 000 股本700 000400 0001 100 000400 000700 000 资本公积426 00040 000466 00040 000426 000 盈余公积189 000110 000299 000110 000189 000 未分配利润145 00050 000195 00050 000145 000 少数股东权益60 00060 000 所有者权益合 计 1 460 000600 0002 060 0001 520 000 负债和所有者 权益合计 2 460 0001 310 0003 770 000600 00060 0003 230 000 抵消分录合计600 000600 000 5. 5. 2008 年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股
