《6、财务会计(6Z固定资产)教学案例》由会员分享，可在线阅读，更多相关《6、财务会计(6Z固定资产)教学案例（101页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2020/8/26,1,第六章 固定资产,固定资产的确认和初始计量 固定资产的后续计量 固定资产处置,主要内容：,2020/8/26,2,重点和难点：,不同来源取得固定资产的价值构成 固定资产的折旧方法 固定资产的后续计量和后续支出 固定资产的处置,2020/8/26,3,一、固定资产的定义和确认条件 1、固定资产的定义 固定资产是指同时其有以下特征的有形资产： （1）为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。,第一节固定资产的确认和初始计量,2020/8/26,5,3、 固定资产的确认条件：,固定资产只有在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：,（1）该
2、固定资产包含的经济利益很可能流入企业 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量,2020/8/26,6,（一）按经济用途分类 1、生产经营用固定资产 生产经营用固定资产,是指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。 2、非生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产,是指不直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、幼儿园、俱乐部、医务室、浴室等。 （二）按使用情况分类 1、使用中固定资产,二、固定资产的分类,2020/8/26,7,2、未使用固定资产 3、不需用固定资产 （三）综合分类 1.生产经营用固定资产； 2.非生产经营用固定
3、资产； 3.租出固定资产； 4.不需用固定资产； 5.未使用固定资产； 6.土地（指过去已单独估价入账的土地）； 7.融资租入固定资产。,2020/8/26,8,三、固定资产计量 1、按原始价值计价 原始价值（又称历史成本、初始成本）是指企业在投资建造、购置或以其他方式取得某项固定资产并把它投入使用之前实际发生的全部支出。 固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态所必要的支出。已经入账的固定资产，除非发生国家规定的对固定资产价值进行重估等特殊情况，账面价值不得随意变动；即使取得固定资产时是按当时确定的汇率将
4、外币折算为人民币计价入账的，以后外汇汇率发生变动，固定资产的价值也不得调整。,2020/8/26,9,2、按重置价值计价 重置价值：它是指在当前的生产能力和技术标准的条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。这种方法仅在清查中确定盘盈固定资产的价值，或在报表附注中对报表进行补充说明时采用。 3、按折余价值计价（按净值计价） 固定资产的折余价值：是指固定资产的原始价值或重置完全价值减去账面累计折旧后的余额。可反映固定资产新旧程度，这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。,2020/8/26,10,一、固定资产核算使用的会计科目 1、“固定资产”，该科目核算固定资产的原
5、价，借方登记企业增加的固定资产的原价；贷方登记企业减少的固定资产的原价；期末借方余额反映企业期末固定资产的账面原价。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。,第二节 固定资产取得的核算,2020/8/26,11,2、累计折旧，该科目属于“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧，贷方登记企业提取的固定资产折旧，借方登记减少的固定资产转销的累计折旧，期末有贷方余额，反映企业提取的固定资产累计折旧额。 3、在建工程，该科目核算企业基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等工程发生的支出，借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷
6、方登记完工转出的成本，期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。 该科目按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”及单项工程进行明细核算。,2020/8/26,12,4、工程物资，该科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。该科目借方登记企业购入的工程物资的成本，贷方登记领用各项工程物资的成本，期末借方余额反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。该科目可按“专用材料”“专用设备”“工器具”等进行明细核算。 5、固定资产清理，该科目核算企业因出售、报废、毁损和对外投资等原因转入的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。借方登记转出的固定资产的价值，清
7、理过程应支付的相关税费及其他费用，贷方登记固定资产清理完成的处理 。期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产净损失。,2020/8/26,13,二、固定资产的核算,固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的确定。固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。,2020/8/26,14,固定资产达到预定可使用状态的判断标准：,固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成； 所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正
8、常使用； 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。,2020/8/26,15,企业外购置固定资产的成本包括：买价、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出（包装费、运输费、装卸费、保险费、专业人员服务费、安装调试成本等）。 1、购入不需要安装的固定资产 按固定资产成本借记固定资产，贷记银行存款等科目。 【例6-1】甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为800 000元，增值税额为136 000元，发生的保险费为5 000元。款项全部通过银行付清，设备交付生产车间使用。,（一）外购固定资产,2020/8/26,16,
9、借：固定资产 -设备 805 000 应交税费应交增值税（进项税额） 136 000 贷：银行存款 941000 2、购入需要安装的固定资产 先计入“在建工程”，达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。企业购入固定资产时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”，发生安装费，借记“在建工程”，贷记“银行存款”，安装完毕交付使用时，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。,2020/8/26,17,【例6-2】2009年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税税额为8.50万元，支付运输费0.25万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材
10、料一批，价值3万元；应支付安装工人薪酬0.49万元。假定不考虑其他相关税费。 （1）支付设备价款、增值税、装卸费时： 借：在建工程 - 设备 502 325 应交税费应交增值税 (进项税额) 85 175 贷：银行存款 587 500 注：进项税额= 85 000 + 2500 7=85 175,2020/8/26,18,（2）领用原材料、支付安装薪酬等时： 借：在建工程 34 900 贷：原材料 30 000 应付职工薪酬 4 900 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 - 设备 537 225 贷：在建工程 - 设备 537 225 固定资产的成本=502 325 +34
11、 900=537 225 （元）,2020/8/26,19,企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将购入的总成本按各项资产的公允价值进行分配，分别确定各项资产的入账价值。 【例6-3】2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购买了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司用银行存款共计支付货款780万元，增值税额132.6万元，包装费4.2万元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为292.6万359.48万183.92万元。假如设备不需要安装即可以投入使用。,3、外购固定资产的特殊考虑,2020/8/26,20,（1）确定计入固定资产成本的金额： 应计入固定
12、资产成本的金额=7 800000+42 000 =7 842 000（元） （2）确定设备A、B和C的价值分配比例： A设备应分配的固定资产价值比例=2926000 （ 2926000 +3595800+1839200）=35% B设备应分配的固定资产价值比例=3594800 （ 2926000 +3595800+1839200）=43% C设备应分配的固定资产价值比例=1839200 （ 292000+3595 00+1839200）=22%,2020/8/26,21,(3) 确定设备A、B和C各自的入账价值： A设备的入账价值=7 842 00035%=2 744 700(元) B设备的入
13、账价值=7 842 00043%=3 372 060(元) C设备的入账价值=7 842 00022%=1 725 274(元) (4) 会计分录： 借：固定资产A 2 744 700 B 3 372 060 C 1 725 274 应交税费应交增值税（进项税额）1 326 000 贷：银行存款 9 168 000,2020/8/26,22,4、以分期付款购形式入固定资产 采用分期付款形式购入固定资产，具有融资性质，固定资产成本应以各期付款现值之和确定。折现率反映当期市场货币时间价值和延期付款债务特定风险利率，该折现率实质是供货单位的风险报酬。实际支付价款与现值之间的差额，符合企业会计准则第1
14、7号借款费用中规定的资本化条件的，应通过在建工程计入固定资产成本，其余部分在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 购入时，按购买价款现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目，按应付金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用” 参考CPA ：p.72-73例5-2财本11-9-4,2020/8/26,23,（二）自行建造固定资产 企业自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括：工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 自行建造固定资产分自营和出包两种方式，应先通过“在建工程”科目核算，工程
15、达到可预计使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,2020/8/26,24,1、 自营方式建造固定资产 自营方式建造固定资产是指企业自行组织工程物资采购，自行组织施工的建筑和安装工程。企业自营方式建造固定资产，其入账价值应当按照使该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。 购入工程物资时，按实际成本借记“工程物资”，贷记“银行存款”等科目； 领用工程物资时，借记“在建工程”，贷记“工程物资”； 领用为生产准备的材料物资时，借记“在建工程” ，贷记“原材料”、“周转材料”等科目。 自营工程发生其他支出时：借记“在建工程”，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 工
16、程完工交付使用时，借记“固定资产”贷记“在建工程”科目。,2020/8/26,25,自营工程成本的内容包括：, 消耗的直接材料； 直接工资； 直接机械施工费； 辅助生产部门为工程提供的水、电、修理、运输费； 工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等； 安装设备的价值、工程安装费用等； 工程试运转发生的支出，应计入工程成本，工程物资发生的盘亏，应计入工程成本；发生的盘盈，应冲减工程成本。 由自然灾害等原因造成报废或毁损，应按照扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非正常原因造成的报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 财教11-9-2,2020/8/26,26,【例6-4】2007年
