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1、资产负债核算,中国人民大学统计学院 高敏雪 李静萍 许 健,本章提示,国民资产负债核算的渊源 经济学-国民财富研究 方法论-企业资产负债表 财富研究尽管非常古老,但国民资产负债核算则是SNA的新成员,其开发一直落后于其他组成部分 资产负债存量一方面约束了当期经济发展的规模和结构,同时在动态上代表了经济发展的可持续性,主要内容,为什么要进行资产负债存量核算 宏观上进行国民资产负债存量核算的关键问题是什么? 如何展示国民资产负债的全景? 资产负债存量发生变化的动因及其与经济活动过程的联系的这样的?如何核算? 如何从存量与流量关系上把握国民资产负债基本分析的思路 ?,经济资产的定义和范围,一个实体成
2、为资产的两个必要条件： 资产的所有权明确 资产的未来收益性 经济资产 执行价值贮藏功能的实体 有机构单位单个地或联合地对它行使所有权 通过在一定时期内使用或持有这些实体，所有者可以获取经济利益,资产概念及范围的延伸何谓国家财富？,经济资产的不同类别,国民资产负债核算,目标 对一国经济总体各部门所拥有的资产、负债及其净资产进行系统核算,以反映资产、净资产的总量、结构及其变动状况 内容 存量的总量核算:反映各机构部门及经济总体特定时点上的资产总量、负债总量和净值 存量的变动核算:即积累核算,反映期初和期末两个时点之间资产负债总量的变化,资产负债核算的意义,作为经济存量，与投入产出、收入支出、消费积
3、累等经济流量之间具有密不可分的联系,是进行经济分析的重要变量 实现流量核算与存量核算的有机统一,使国民经济核算体系在结构上表现为完整的经济循环模式 期初资产负债生产收入分配消费积累国外交易物量与价格调整期末资产负债,资产负债核算的基本问题,确定资产核算的范围 所有权原则的限制 未来收益-计价方法的限制 资产估价方法 有不同估价方法,对核算结果具有显著影响 核算原则-采用现期市场价格,要求对以前时期购置的资产进行重估价,如何对以前时期购置的资产进行重估价？,如何对前期购置的资产做重估价？,有以下方法可供采用： 现行市价法 物价指数法 重置成本法 未来收益现值法 汇率变动指数调整法 举例:永续盘存
4、法,永续盘存法的步骤,图62 永续盘存法的步骤,资产负债存量核算的基本思路,核算内容： 分机构部门进行核算 分不同资产类型进行核算 核算方法：涉及不同基础数据 直接核算-盘点式 间接核算期初+期内变化,不同类别资产负债存量核算,固定资产的估价和总量核算 其他非金融资产的估价和总量核算 存货 贵重物品 非生产资产 金融资产与负债的估价和总量核算 通货和存贷款 债券 股票等产权.,净值的核算,净值，又称资产负债差额 即净值=非金融资产+金融资产-负债 代表了该机构部门所拥有的净资产,如果将国内各机构部门的净值加总起来， 就是一个经济总体的国民财产或称国民财富。,国民资产负债表,资产负债表是一个各类
5、资产和负债以及净值（行）机构部门（列）的二维矩阵结构的平衡表。 使用方表示资产存量 来源方表示负债和净值存量,净值与企业会计中的所有者权益有何区别？,举例61：中国国民经济负债表,资产负债表中的平衡关系,从纵列看，部门内部平衡关系: 使用方合计=来源方合计,即资产总额=负债总额+净值 反映了该部门资产负债在具体项目上的分布状况以及净资产的形成 从横行看，部门间平衡关系: 各部门使用（来源）方合计等于总计栏“使用”（“来源”） 对各个金融资产负债项目，各部门使用方(资产)合计等于各部门来源方（负债）合计 ,反映基于存量的各部门间信用关系,从经济总体来看，资产净值代表国民财产/国民财富，可以从不同
6、角度计算： 从与国内各机构部门关系看： 国民财富=国内各机构部门净值之和 从资产负债平衡关系看： 国民财富=国内资产合计-负债合计 从一国整体及其与国外对应关系看 ： 国民财富=国内非金融资产+对外金融净资产 对外金融净资产=对外金融资产（包括储备资产）-对外负债,资产负债存量变动及其原因,资产负债存量变化:期初到期末的全部变化 资产物量变化数量和质量的变化 经济交易引起的资产变化 交易之外的事件和因素导致的物量变化 结果:既影响资产负债存量的数量,又影响其价值量 资产价格变化 经济整体价格水平的变化 不同资产价格的相对变化 结果:在资产负债数量不变前提下发生价值量变化,资产物量其它变动核算,
7、物量其他变动举例： 非金融资产的经济出现 非培育生物资源的自然生长 非生产资产的经济消失 巨灾损失和无偿没收 分类和结构变化 核算思路 既考虑对资产的影响,也考虑对负债的影响,结果是对资产净值的影响,重估价核算,重估价核算 记录由于资产价格水平变化引起的资产、负债和净值的价值变化，结果以持有损益表示 基本前提是要按核算时点的市场价格进行核算,持有损益,代表持有资产/负债被动承受价格变动引起的后果 正确理解持有损益概念需要注意： 只反映价格变化 在核算期内的任何时段持有的资产都可能产生持有损益 持有损益只是理论值，只有当资产和负债在市场上变现时，损益才能得到真正的实现,持有损益的核算方法,记持有
8、损益为G，价格为p，数量为q 直接法：,间接法： G=（期末资产存量-期初资产存量）-（交易导致的资产变化+资产物量的其他变化）,名义持有损益的分解,分解为两个部分： 中性持有损益:假定该资产的价格变化幅度与一般物价水平的变化幅度相同 实际持有损益:由资产价格的总变化中不同于全社会一般物价水平的变化的部分所导致的持有损益 三者关系： 名义持有损益=中性持有损益+实际持有损益,积累核算及与资产负债存量核算,积累核算与存量核算的关系： 期初资产负债总量+核算期积累 = 期初资产负债总量+交易引起的变化 +物量其它变化+重估价 = 期末资产负债总量,积累核算与存量核算的关系,资产负债核算数据的应用分
9、析,借鉴企业财务分析思路,考虑宏观特点 内容 资产负债间关系 内部组成状况: 不同资产类型结构分析 不同部门占有结构分析 与经济过程的关系:存量-流量比率分析 变动状况:资产负债存量增长率分析,资产负债间关系分析,借助企业财务比率指标 财务杠杆比率分析举债经营程度 资产负债比率=负债/资产 债务权益比率=负债/所有者权益 流动性比率分析偿还短期债务能力 流动比率=流动资产/流动负债 速动比率=现金等速动资产/流动负债,资产负债存量:类型结构分析,关注的方面 金融资产与非金融资产的比例 非金融资产中,生产资产占有比例 生产资产中,固定资产占有比例 金融资产负债中,直接金融与间接金融的比例 ,资产负债存量:部门占有结构分析,资产负债净值存量的部门结构 主要资产类型上的部门结构,存量-流量比率分析,把存量指标与流量指标结合起来,衡量资产负债存量的利用效率 借鉴企业盈利性财务比率，在部门和经济总体层次上设计类似“资本-产出比”的指标 部门增加值/部门资产总值或净资产 国内生产总值/非金融资产总额或国民财产,资产负债存量增长率分析,意义：资产总量、国民财富这些指标代表了国民经济总能力，可持续的发展要求经济资产保持一定幅度的增长 方法： 区分总资产、净资产及不同类型计算增长率 现价增长率和不变价增长率，后者即财富指数,
