《新高财会-债务重组知识课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新高财会-债务重组知识课件（61页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1,第十五章 债务重组,2,第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的会计处理,3,5,一、债务重组的概念与界定 概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。,6,【例题1多选题】2009年3月31日，甲
2、公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。 A减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C以公允价值为500万元的固定资产偿还 D以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 E. 以公允价值为200万元的库存商品偿还,7,不属于债务重组的情况 、可转换债券正常转为股权 、破产清算时发生的 、债务人改组，债权人将债权转为股权投资的 、借新债还旧债 、以非现金资产偿债后，又
3、按协议回购或租回的 、延期付款 、用非现金资产正常还债。,8,二、债务重组的方式（在作出让步的前提下） （一）以资产清偿债务 1.以低于债务账面价值的现金清偿债务 2.以非现金资产清偿债务 （二）债务转为资本 指债务人将其债务转为债权人的股权，用以清偿债务。 （三）修改其他债务条件 指债务人除以上债务重组方式外，以作出其他让步方式进行债务重组，如减少债务本金或债务利息等。 （四）以上两种或两种以上方式的组合,9,三、债务重组日的确定：（很重要的） 总原则：以办理债务解除手续为准，具体如下： 1以资产(现金、非现金)清偿时，以收到资产，有了进账单或入库单并办理了债务解除手续，作为债务重组完成的标
4、志； 2债务转为资本时，因增资扩股，必须到工商行政管理局办理营业执照变更登记，因此以办妥增资手续(即签发了新执照)、出具了出资证明，作为债务重组完成的标志；,10,3修改其他债务条件，如减少债务本金、利息，以签订协议日为准。 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日是指债务重组完成日。 例如，甲企业欠乙企业货款 1 000万元，到期日为2000年8月1日。因甲企业发生财务困难，经协商，乙 企业同意甲企业以价值900万元的商品抵偿债务。甲企业于2000年8月20日将商品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，2000 年8月20日即为债务重组日。,11,又例如，如
5、果上述甲企业是分批将商品运往乙企业；最后一批运抵的日期为2000年8月30日，且在这一天办理有关债务解 除手续，则债务重组日应为2000年8月30日。假如上述乙企业同意甲企业以 一项工程总造价为900万元的在建工程抵偿债务，但要求甲企业继续按计划完成在建工程，则债务重组日应为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日。如果乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于2000年8月25日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，则2000年8月25日即为债务重组日。,12,值得注意的是，企业应当分清持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组的界限。持续经营条件下的债务重组，是指
6、债务重组双方在可预见的将来仍然会继续经营下去的情况下所进行的债务重组；非持续经营条件下的债务重组，是指债务人处于破产清算状态时与债权人之间进行的债务重组。本章所称的债务重组是指持续经营条件下的债务重组，不包括非持续经营 条件下的债务重组。,13,第二节 债务重组的会计处理,一、以资产清偿债务 二、债务转为资本 三、修改其他债务条件 四、以上三种方式的组合方式 五、债务重组的信息披露,14,一、以资产清偿债务,（一）以现金（广义）清偿债务债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为
7、债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。,15,【例151】甲企业于206年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。,16,（1）乙企业的账务处理：借：应付账款234 000贷：银行存款204 0
8、00营业外收入债务重组利得30 000 （2）甲企业的账务处理：借：银行存款204 000 营业外支出债务重组损失 10 000（倒挤） 坏账准备 20 000 贷：应收账款234 000 重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出债务重组损失（借方差额）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。,17,若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备 甲企业的账务处理： 借：银行存款 204000 坏账准备 40000 贷：应收账款 234000 资产减值损失 10000,18,（二）以非现金资产清偿某项债务1.债务
9、人的会计处理: 以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计人当期损益。两个差额不能抵销。,重组债权的账面价值,转让的非现金资产的公允价值,转让的非现金资产的账面价值,差额：债务重组利得 计入营业外收入,差额：转让资产损益 通过不同途径计入当期损益,19,20,2债权人的会计处理 借：资产（取得资产的公允价值+取得资产发生的相关税费） 应交税费应交增值税（进项税额） 营业外支出（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等 资产减值损失（
10、贷方差额） 银行存款（支付的取得资产相关税费）,21,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相关资产的价值。,22,1.以库存材料、商品产品抵偿债务【例152】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于207年5月1日到期的货款。207年
11、7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。,23,（1）甲公司的账务处理：借：应付账款350 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000营业外收入债务重组利得116 000借：主营业务成本120 000贷：库存商品120 000（2）乙公司的账务处理：借：库存商品200 000应交税费应交增值税（进项税额）
12、34 000 坏账准备50 000营业外支出债务重组损失66 000贷：应收账款350 000,24,若乙公司向甲公司单独支付增值税 （1）甲公司的账务处理 借：应付账款 350000 银行存款 34000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000 营业外收入债务重组利得 150000 （2）乙公司的账务处理 借：库存商品 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 坏账准备 50000 营业外支出债务重组损失 100000 贷：应收账款 350000 银行存款 34000,25,【例题3单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。
13、甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存贷跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）。（2007年考题）A.40.5万元 B.100万元C.120.5万元D.180万元,26,2.以固定资产抵偿债务【例153】甲公司于205年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000元（包括应收取的增值税额），按购销合同约定，乙公司应于205年10月31日前支付
14、货款，但至206年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。206年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元（假定企业转让该项设备不需要交纳增值税）。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元。抵债设备已于206年3月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。,27,（1）乙公司的账务处理：将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理300 000累计折旧 50 000贷：固定资产350 000确认债务重组利得：借：应付账款400
15、 000 贷：固定资产清理360 000 营业外收入债务重组利得40 000确认固定资产处置利得：借：固定资产清理 60 000贷：营业外收入处置固定资产利得60 000,28,【注意】按照新准则，上述分录中“营业外收入处置固定资产利得60 000”明细科目应该是“处置非流动资产利得”。营业外收入债务重组利得40 000与营业外收入处置固定资产利得60 000不能合并。（2）甲公司的账务处理：借：固定资产360 000坏账准备20 000营业外支出债务重组损失20 000（倒挤）贷：应收账款400 000,29,3.以股票、债券等金融资产抵偿债务【例154】甲公司于206年7月1日销售给乙公司
16、一批产品，价值450 000元（包括应收取的增值税额），乙公司于206年7月1日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于206年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元（假定该资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值380 000元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。,30,（1）乙公司的账务处理：借：应付账款450 000投资收益20 000贷：交易性金融资产400
