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1、,企业会计准则第31号-现金流量表比较与分析 张继德 2006.11.11,一、历史沿革： 财政部1998年3月20日发布了企业会计准则-现金流量表，并于1998年1月1日起在全国实施，2001年1月18日进行修订。意义。 财政部2006年2月发布了企业会计准则第31号-现金流量表（下称新准则），要求上市公司从2007年1月1日起实施。,二、主要内容： 新准则由总则、基本要求、经营活动现金流量、投资 活动现金流量、筹资活动现金流量、披露共6章： 第一章“总则”部分 1、本准则的制定目标和依据:为了规范现金流量表的 编制和列报，据 2、定义：现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物
2、流入和流出的报表。 3、编制基础：现金和现金等价物 4、适用范围,本准则规定，有些特殊项目，如自然灾害损失、保险 索赔等，应根据其性质，分别归并到经营活动、投资 活动和筹资活动现金流量类别中单独列报 。 4、外币现金流量计算和列报：关于外币现金流量的 折算，借鉴其他国家和国际会计准则，本准则的规定 和大多数国家基本一致。本准则规定，外币现金流量 以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生 日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金 流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现 金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独 列报。,第三章“经营活动现金流量”部分分4条 1、经营活动现
3、金流量的列报方法 ：经营活动，是指 企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。企 业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直 接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示 经营活动的现金流量。 2、经营活动现金流量信息的获取：有关经营活动现 金流量的信息，可以通过企业的会计记录、根据当期 存货及经营性应收和应付项目的变动、固定资产折 旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金 项目以及属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非 现金项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他 项目进行调整取得。 3、经营活动现金流量需要列示的项目：经营活动产 生的现金流量至少应当单独列示下列项目：,现金
4、流量至少应当单独列示下列项目： (1)销售商品、提供劳务收到的现金； (2)收到的税费返还； (3)收到其他与经营活动有关的现金； (4)购买商品、接受劳务支付的现金； (5)支付给职工以及为职工支付的现金； (6)支付的各项税费； (7)支付其他与经营活动有关的现金。 4、金融企业现金流量项目的确定：金融企业可以根 据行业特点和现金流量实际情况，合理确定现金流量 项目的类别。,第四章“投资活动现金流量”部分共两条： 1、投资活动的定义：投资活动，是指企业长期资产 的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活 动。由于已经将包括在现金等价物范围内的投资视为 现金，所以将其排除在外。 2、经营
5、活动现金流量需要列示的项目：投资活动产 生的现金流量至少应当单独列示下列项目： (1)收回投资收到的现金； (2)取得投资收益收到的现金； (3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现 金净额； (4)购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额 (5)收到其他与投资活动有关的现金； (6)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 (7)投资支付的现金；,(8)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 (9)支付其他与投资活动有关的现金。 第五章“筹资活动现金流量”部分 1、筹资活动的定义 ：筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 2、筹营活动现金流量需要列示的项
6、目： (1)吸收投资收到的现金； (2)取得借款收到的现金； (3)收到其他与筹资活动有关的现金； (4)偿还债务支付的现金； (5)分配股利、利润或偿付利息支付的现金； (6)支付其他与筹资活动有关的现金,第六章“披露” 1、将净利润调节为经营活动现金流量，实际上采用 间接法列报经营活动现金流量，就是将按权责发生制 原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活 动和筹资活动对现金流量的影响。 具体说，需要在净利润基础上进行调节的项目主要包 括： (1)资产减值准备；(2)固定资产折旧；(3)无形资产摊 销；(4)长期待摊费用摊销；(5)待摊费用；(6)预提费 用；(7)处置固定资产、无形资
7、产和其他长期资产的损 益；(8)固定资产报废损失；(9)公允价值变动损益； (10)财务费用；(11)投资损益；(12)递延税款；(13)存 货；(14)经营性应收项目；(15)经营性应付项目。,2、企业应当在附注中以总额披露当期购买或处置子 公司及其他营业单位的下列信息： (1)购买或处置价格； (2)购买或处置价格中以现金支付的部分； (3)处置或购买子公司及其他营业单位取得的现金： (4)购买或处置子公司及其他营业单位按照主要类别分类的非现金资产和负债。 3、企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但 影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的 重大投资和筹资活动：债务转为资本；一年
8、内到期的 可转换公司债券；融资租入固定资产。 4、企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关 的下列信息： 现金和现金等价物的构成及其在资产 负债表中的相应金额。企业持有但不能由母公司或集 团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物余额。,三、新旧会计准则差异比较 1、定义：取消了现金流量的定义、增加了现 金流量表的定义。 2、适用范围：合并现金流量表 3、在投资活动产生的现金流量中单独列示“购 买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额” 4、简化了金融企业现金流量项目的列报：金融企业 可以根据行业特点和现金流量实际情况，合理确定 现金流量项目的类别。只是给出金融企业现金流量 列报的原则规定，
9、没有列出具体项目。原准则比较 详细. 5、增加 “公允价值变动损益”调整项目,6、增加的披露信息，增加了企业应当在附注中披露 与现金和现金等价物有关的下列信息，包括： （1）现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中 的相应金额。 （2）企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司 使用的大额现金和现金等价物余额。 现金流量表的参考格式（见准则31 附录）,金蝶软件对策 新准则企业会计准则第31号现金流量表会计准 则：投资活动的现金流量项目增加：处置子公司及 其他营业单位收到的现金净额、取得子公司及其他营 业单位支付的现金净额；现金流量表补充资料披露中 增加项目：公允价值变动损失（收益以“-”号填列
10、） 金蝶K/3之总账系统与现金流量表系统，根据新会计 准则对现金流量表格式的要求，更新了预设的现金流 量项目及现金流量表格式，满足企业对新现金流量项 目和报表格式的需求。,金蝶软件对策,四、新准则与国际会计准则差异比较 新准则对应的是IAS7号现金流量表总体 上基本一致，通过比较发现主要差异： 1、编制基础：新准则现金为企业的库存现金 和用于支付的存款。国际会计准则将现金定义 为库存现金和活期存款。 2、经营活动现金流量的编制方法： IAS7号现金流量表中第18条规定：“企 业应按下列方法中的一种报告源于经营义务的 现金流量（1）直接法，即揭示现金收入总额 和现金支出总额的主要类别；（2）间接
11、法， 即在净损益的基础上，调整非现金交易的影 响，调整过去或未来经营业务现金收入或支出 的任何递延或者应计项目，以及源于投资与融资,的现金流量有关的收入或者费用项目” 即国际会 计准则鼓励主体采用直接法报告经营活动现金流 量，但也可以采用间接法；我国会计准则规定， 编制现金流量表必须采用直接法，同时要求在附 注中按间接法将净利润调整为经营活动现金流量 的信息。 3、股利和利息： IAS7号现金流量表中第31条规定：“由已 收取和已支付的利息和股利产生的现金流量应分 项单独揭示。每一项目均应按照各期一致的方法 将其归类为经营、投资或融资业务。” IAS7 号现金流量表第33条规定：“就金融机构而
12、 言，已支付的利息和已收取的利息和股利，通常 被源于经营业务的现金流量。但是，就其他企,业而言，如何该现金流量分类尚未达成共识。已 支付的利息和已收取的利息与股利可以归类为源 于经营业务的现金流量，因为它们涉及净损益的 确定。另外已支付的利息与股利也可以归类为源 于融资业务的现金流量和源于投资业务的现金流 量，因为它们是获得资金来源和投资回报的成 本。” IAS7号现金流量表中第34条规 定：“已支付的股利可以归类为源于融资业务的 现金流量，因为它是获得资金来源的成本。另 外，已支付的股利也可以归类为源于经营业务的 现金流量的组成部分 ，以便帮助使用者确定企 业用源于经营业务的现金流量支付股利
13、的能 力。”可见，对收到和支付的股利和利息可以归 入经营活动、投资活动或筹资活动，但应保持一,致性；我国会计准则第9和12条规定，对支付的 利息和股利列为筹资活动，对收到的利息和股利 列为投资活动。,4、所得税 国际会计准则规定，“所得税的现金流量应当单独揭 示，并应归类为源于经营业务的现金流量，除非能具 体确认其来源于融资和投资业务。”，我国会计准则 第十条规定“经营活动现金流量的现金主要包括支付 的各项税费”，将与所得税有关的现金流量归类于经 营活动。 5、套期保值 国际会计准则规定“如果一项合同按对某一认定状况 的套期保值进行核算，该合同的现金流量应以同样的 方式归类为被套期保值状况的现金流量。”如果签定 的合同是对可辨认头寸的套期，由此而形成的现金流 量应按照被套期头寸的分类方法加以归类；我国会计 准则没有涉及此类问题。,五、执行新准则对企业财务状况影响分析 1、本准则不涉及会计要素的计量，对企业的财务状况没有什么影响 2、从现金流动方向对企业财务状况的角度进行分析,
