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1、,银行会计,第二章 银行会计的基本核算方法,第一节 会计科目,第二节 记账方法,第三节 会计凭证,第四节 账务组织,教学的基本内容和要求,基本要求： 本章基本要求：通过学习，要求学生熟悉银行会计的会计科目及其核算内容；掌握借贷记账法在银行会计业务中的运用；明确银行会计在会计凭证、会计账簿、会计报表等方面与其他企业会计的不同点。 本章教学重点：银行特有的会计科目及其核算内容；银行会计凭证的种类介绍。 本章教学难点：银行特有会计科目的核算内容,商业银行会计核算方法：依据会计原理，结合自身业务特点和管理要求形成的一套科学方法。分为基本核算方法和各项业务具体处理方法两部分。 包括：会计科目设置和使用、
2、会计记账方法原理及运用、会计凭证编制与审查、账务组织与账务处理程序、会计报表编制与报告以及会计档案保管等。,第一节 会计科目,一、 会计科目的意义和作用 （一）会计科目的意义 会计科目：是对会计对象的具体内容，按其不同的要素特征和信息项目的披露要求进行系统科学分类的标志。 银行会计科目：是对银行的各项会计要素的具体核算内容，按银行会计核算的要求划分为若干类别，规定的名称。,（二）会计科目的作用 其一，是进行会计核算的基础。它是商业银行设置帐户 填制凭证 登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的前提和依据。,其二，是提供系统的会计核算资料的工具和手段。以会计科目作为概括业务内容 资金性质的标志，
3、可以起到组织和归类作用，从而使全部核算资料条理化 系统化，并取得系统的核算资料和信息。,其三，是统一核算口径的工具。银行设置的会计科目，都规定了特定的名称和核算要求，从而使各级行处在核算处理和报表反映上都有统一的口径，使得在不同时间 不同行处发生的同一经济业务，均可以按统一的科目进行归集核算和反映。,（三）会计科目设置的原则和要求P26-27 一，按照银行业务特点和经营管理的要求设置会计科目。 二，按照国家宏观管理的需要和政策的要求设置会计科目。 三，按照组织会计核算的要求设置会计科目。 四，按照国际通用的标准设置会计科目。,二、会计科目的分类 商业银行会计制度规定的会计科目是一个有机的整体。
4、为便于熟悉并掌握每个会计科目的性质，了解每个会计科目的核算内容和使用范围，正确使用会计科目，就要按照一定的标志和要求，对会计科目进行分类排列。,（一）按科目与资产负债表的关系分类 表内科目：是反映商业银行会计要素实际增减变化的会计科目。 表外科目：是不反映商业银行会计要素实际增减变化，用于反映各项登记备查事项的会计科目。,（二）表内科目按资金性质分类 1、资产类科目 2、负债类科目 3、资产负债共同类科目 4、所有者权益类科目 5、损益类科目 6、成本类科目,1.资产类科目，是反映商业银行各项资产要素项目的会计科目。 2.负债类科目，是反映商业银行各项负债要素项目的会计科目。 3.资产负债共同
5、类科目，是反映商业银行各项资产和负债 具有双重性的科目。 这类科目的特点是在日常核算中资产负债性质不确定，其性质视科目的期末余额而定。 如：“联行往帐”，“联行来帐”等,4.所有者权益类科目，是反映商业银行所有者权益要素的会计科目。 5.损益类科目反映商业银行各项收入和费用成本的科目。,银行会计科目表 顺序号 编号 会计科目 一、资产类 1 101 现金 2 102 银行存款 3 103 贵金属 4 111 存放中央银行款项 5 112 存放同业款项 6 113 存放联行款项 7 121 拆放同业,顺序号 编号 会计科目 8 122 拆放金融性公司 9 123 短期贷款 10 124 中长期贷
6、款 11 125 抵押贷款 12 126 贴现 13 127 预期贷款 14 129 贷款呆账准备 15 131 进出口押汇 16 132 应收利息 17 138 坏账准备 18 139 其他应收款,顺序号 编号 会 计 科 目 19 141 短期投资 20 142 长期投资 21 151 固定资产 22 152 累计折旧 23 153 固定资产清理 24 154 在建工程 25 161 无形资产 26 162 递延资产 27 163 待处理财产损益 二、负债类 28 201 活期存款 29 205 定期存款 30 211 活期储蓄存款,顺序号 编号 会 计 科 目 31 215 定期储蓄存款
7、 32 221 财政性存款 33 231 向中央银行借款 34 232 同业存放款项 35 233 联行存放宽限 36 241 同业拆入 37 242 金融性公司拆入 38 243 应解汇款 39 244 汇出汇款 40 251 保证金 41 252 本票 42 261 应付利息 43 262 其他应付款 44 263 应付工资,顺序号 编号 会 计 科 目 45 264 应付福利费 46 265 应交税金 47 266 应付利润 48 267 预提费用 49 271 长期借款 50 272 发行债券 51 273 长期应付款 52 275 住房周转金 53 281 外汇买卖 三、资产负债共同
8、类 54 联行往账 55 联行来账 56 辖内往来,顺序号 编号 会 计 科 目 四、所有者权益类 301 实收资本 302 资本公积 303 盈余公积 311 本年利润 312 利润分配 五、损益类 501 利息收入 502 金融企业往来收入 511 手续费收入 512 其他营业收入 513 汇兑收益 514 投资收益 515 营业外收入,顺序号 编号 会 计 科 目 532 营业费用 535 营业税金及附加 521 利息支出 522 金融企业往来支出 531 手续费支出 534 其他营业支出 535 汇兑损失 536 营业外支出 550 所得税 560 以前年度损益调整,贵金属,贵金属主要
9、指金、银和铂族金属（钌、铑、钯、锇、铱、铂）等8种金属元素。这些金属大多数拥有美丽的色泽，对化学药品的抵抗力相当大，在一般条件下不易引起化学反应。,金,银,铂,钯,铑,美国当选总统巴拉克-奥巴马日前订制了一枚价值高达千万英镑的“和谐”铑金钻戒，向在大选中给予提供帮助的妻子米歇尔表示感谢。,锇,钌,三、帐户的作用、分类和结构 帐户是根据会计科目设置的，用来对会计科目所包括的经济内容进行详细分类核算，反映会计要素内容的具体增减变化情况和结果的专门方法。,（一）帐户的作用 帐户与会计科目有着密切的联系。二者均是对会计要素分类核算的手段。会计科目是帐户的总称，对其所辖帐户起统驭作用；帐户是会计科目的基
10、础，是明细核算的依据，对会计科目起补充作用，其性质随其所属的科目性质而定。,会计科目提供综合资料，账户提供详细资料，两者是总体与部分的关系。在一个会计科目之下要设置几个帐户，应依该科目核算范围的大小和管理的要求来确定。每个帐户都应反映一定的经济内容，账户之间应有严格界限，不能互相混淆。,（二）账户的分类 会计账户的设置与会计科目要相适应，银行业按其核算和监督的经济内容不同，也分为：1、资产类账户 ；2、负债类账户 ；3、资产负债共同类账户 ；4、所有者权益类账户 ；5、损益类账户 ； 6 、成本类账户 按其所提供核算指标的详细程度不同，可分总分类账和明细分类账。 总分类账户，是对会计要素的具体
11、内容进行总括核算的账户；明细分类账户，是对会计要素的具体内容进行详细核算的账户。,会计账户与会计科目的联系和区别,（三）帐户的结构 为了在账户中记录有关经济业务，不仅要明确帐户的核算内容，而且要求帐户具有一定的结构。,由于会计对经济所反映和监督的具体内容在数量上的一切变动，不外乎增加和减少这两种情况，因此作为反映会计对象增减变化的帐户，就应相应地划分为两部分，即左方和右方，以便反映数额的增加或减少，这就是帐户的基本结构。 帐户左右两方的具体名称，哪一方记增加数，哪一方记减少数，及帐户余额的方向，取决于其所采用的记账方法和该帐户记录的经济内容。,1、会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登
12、记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。 2、会计账户的基本格式是T字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的，目前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。,实务三栏式：,会计账户的内容： 会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括： 1、账户的名称 即会计科目。 2、日期和凭证号数 账户记录的时间及来源。 3、摘要 会计事项的简要内容。 4、增加和减少的金额。 5、余额,T字式：资产账户和费用、成本账户,上表如属费用、成本账户或收入、成果账户，在通常情况下，期末没有余额。,四 、帐户的分类 商业银行的帐户，按其开户的对象，可划分为对内帐户和对外帐户两
13、大类。 对内帐户是根据银行本身业务经营管理 上的需要而设置的银行内部专用帐户。 如在“固定资产”科目下，按固定资产的分类设立帐户。 对外帐户是银行在业务经营中对经营客 户或往来行设立的帐户。 对外帐户按核算内容，可分为存款类帐户 贷款类帐户和往来类帐户；按资金性质和管理要求，可分为银行结算账户和储蓄帐户。,第二节 记账方法,商业银行会计的记账方法包括复式记账法和单式记账法。 经济业务发生后，涉及表内科目增减变化的，采用复式记账法；未引起表内科目变化，涉及表外科目增减变化的，用单式记账法。,一、单式记账法,单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个相关科目中进行登记的记账方法。 表外科目的记账方
14、法： 表外科目用于记载不涉及银行资金运动的或有事项和其他重要业务事项。如重要空白凭证、银行承兑汇票、待清算凭证等。 表外科目采用单式收付记账方法，即以收入、付出作为记账符号，业务发生时记收入，业务完成时记付出，余额反映在收方表示已经发生但尚未完成的业务事项。 各科目只单方面反映自身的增减变动，不涉及其他科目，也不存在平衡关系。,单式记账法举例： 如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下： 收入：重要空白凭证支票50本 如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下： 付出：重要空白凭证支票1本,二、复式记账法,复式记账法是指对银行发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额同时在两个或
15、两个以上相互对应的账户中进行登记的一种记账方法。,简单会计分录,一个借方账户,一个贷方账户,复合会计分录,一个借方和几个贷方账户,一个贷方和几个借方账户,我国目前采用的复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种，银行统一采用借贷记账法。 银行对于表内科目的会计核算一般采用借贷记账法。,（一）借贷记账法的基本内容 （1）平衡原理：资产负债所有者权益 （2）记账符号：“借”、“贷”为符号。 （3）记账规则：“有借必有贷、借贷必相等”。 （4）试算平衡： 各科目借方发生额合计各科目贷方发生额合计 各科目借方余额合计各科目贷方余额合计,（二）借贷记账法在银行的运用 在记载经济业务时，只有正确确定帐户的对应关系
