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1、第二章 增值税计算及纳税申报,第一节 增值税的基本原理,引入案例：购货发票问题？ 一、增值税的概念：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 二、增值税的特点： （一）一般特点 1.征税范围广，税源充裕：各个生产流通环节 2.实行道道环节征税，但不重复征税 3.对资源配置不会产生扭曲影响，具有税收中性效应 （二）其他特点 价外计税、购进扣税法、不同规模不同计征方法、设置两档税率及小规模纳税人征收率,第一节 增值税的基本原理,三、增值税的类型 1.生产型：不允许抵扣外购固定资产的增值税进项税额 2.收入型：允许抵扣外购固定资产的增值税计
2、入当期产品价值的进项税额 3.消费型：允许抵扣外购固定资产的增值税所有进项税额（我国现为消费型增值税） 四、增值税的作用,第二节 增值税的基本要素,（二）特殊规定 1.视同销售货物行为 将货物交由他人代销-委托代销 代他人销售货物-受托代销 将货物从一地移送至另一地（同一县市除外） 将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的对外投资 将自产、委托加工或购买的货物对外分配给股东或投资者 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,第二节 增值税的基本要素,外购,自制或 委托加工,对外移送（如投资、分配、 赠送等）
3、 ，视同销售,对内移送（如：福利、 非应税项目等），不征税,对外移送，视同销售,对内移送，视同销售,第二节 增值税的基本要素,2.混合销售行为 增值税征管中的混合销售行为，指的是既涉及增值税销售行为又涉及营业税销售行为。例如纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征收范围，运输为营业税征收范围。,销售方,受让方,货物,非应税劳务,第二节 增值税的基本要素,纳税一般原则：按“经营主业”划分，只交一种税金从事货物生产、批发或零售企业、企业性单位以及个体经营者（交增值税） 其他单位和个人（交营业税） 特殊规定自产货物并提供建筑劳务，分别征收增值税与营业税。,第二节 增值税的基本要素,3.兼营非应税
4、劳务 增值税征管中的兼营行为指的是，纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。 与混合销售行为不同，兼营行为是指纳税人在从事增值税应税行为的同时，还从事营业税应税行为，且这两者之间并无直接的联系和从属关系。对此的税务处理方法是要求纳税人将两者分开核算，分别纳税，如果不能分别核算或者分别核算不准确的，由主管税务机关核定其销售额和营业额。,第二节 增值税的基本要素,受让方A,货物,非应税劳务,受让方B,属于两项销售行为,第二节 增值税的基本要素,判断某纳税人的行为究竟是混合销售行为还是兼营行为，主要是看其销售货物行为与提供非应税劳务的行为是否同时发生在同一业务中（即其货物销售与非应税
5、劳务的提供是否同时服务于同一客户），如果是，则为混合销售行为；如果不是，则为兼营行为。正因为混合销售行为与兼营行为的性质不同，故其纳税原则也不相同。前者是以纳税人的经营主业为标准划分，就全部销售收入（营业额）只征一种税，或征增值税，或征营业税，而后者是以会计核算为标准，纳税人能够分别核算、准确核算，则分别征税（即销售行为征增值税，非应税劳务行为征营业税）；如果不能分别核算或者不能准确核算，由主管税务机关分别核算分别征收。,理解增值税兼营与混合销售的区别-难点,第二节 增值税的基本要素,4.属于征税范围的特殊项目 货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；-货物期货交VAT，在实物交割环节纳税； 银
6、行销售金银的业务； 典当业销售死当物品业务；典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品 寄售业销售委托人寄售物品的业务 集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。,第二节 增值税的基本要素,二、增值税纳税人 （一）纳税义务人与扣缴义务人 1.纳税义务人 2.扣缴义务人 （二）一般纳税人及小规模纳税人 1.一般纳税人： （1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的； （2）从事货物批发或者零售经营，年应税
7、销售额超过80万元的。,第二节 增值税的基本要素,2.小规模纳税人 （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供劳务的年销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（建成应税销售额）在50万元以下（含本数）的。 （2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含本数）。,第二节 增值税的基本要素,三、增值税的税率与征收率 （一）基本税率：17% 增值税税率分为五档：基本税率17%、低税率13%、7%、征收率和零税率 对于增值税一般纳税人从事应税行为，除下述低税、免税等以外，
8、一律适用17%的基本税率 对于烟、酒、奢侈品等特殊货物另通过加征消费税来进行税收负担的调节。 增值税一般纳税人适用基本税率、低税率。小规模纳税人适用征收率，一般纳税人销售旧货等也适用征收率。,第二节 增值税的基本要素,（二）低税率（13%） 粮食、食用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 图书、报纸、杂志 饲料、化肥、农药、农机、农膜 国务院规定的其他货物。,第二节 增值税的基本要素,（三）零税率 纳税人出口货物，税率为零。（不等于免税） 但是国家另有规定的除外,第二节 增值税的基本要素,（四）征收率 1.小规模纳税人增值税征收率为3%。 2.小规模
9、纳税人销售自己使用过的固定资产与旧货减按2%征收率征收。 3.一般纳税人代销寄售物品、销售死当物品、免税商店零售免税品简易按照4%征收率。 4.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、销售旧货按4%减半征收。,第二节 增值税的基本要素,（五）简易征收规定 一般纳税人销售自产下列货物可以按照6%征收率计算增值税： 1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含）的小型水力发电单位。 2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）
10、 4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 5）自来水。 6）商品混泥土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）,第三节 增值税应纳税额计算,一、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额（本期发生、上期留抵、进项税额转出） （一）销项税额 1.基本规定 销项税额销售额增值税税率 销售额=全部价款+价外费用 注意价外费用的范围,第三节 增值税应纳税额计算,2.特殊规定 （1）折扣、折让方式销售 商业折扣：销售额、折扣额在同一发票中注明的，按净额（扣除折扣的余额）计税，折扣额单独开票时，按全额计税。 现金折扣：按全额计税。 销售退回与折让：按净额
11、计税。,第三节 增值税应纳税额计算,（2）以旧换新方式销售货物 一般业务：按新货物的同期售价确定，不得扣减旧货收购价格，有偿收回的旧货物，不得抵扣进项税额。 金银首饰的以旧换新业务：以实际收到的销售额（不含税）计税。（计税金额：新首饰售价减去旧首饰收购价格后的余额）,第三节 增值税应纳税额计算,例：企业采用以旧换新销售冰箱200件，新冰箱不含税单价1000元，实际收到210000元，收到旧冰箱估价24000元；以旧换新销售金手镯200件，实际收到210000元，收到旧金手镯估价24000元。计算销项税额。,第三节 增值税应纳税额计算,（3）采取还本销售方式销售 按货物销售价格，不得扣减还本支出
12、 （4）以物易物销售 双方均作购销处理，各自计算进、销项税。,第三节 增值税应纳税额计算,（5）包装物押金、租金 一般包装物押金：逾期没收或收取在1年以上的押金计征增值税 除啤酒、黄酒外其他酒类包装物押金 ：在收到时计征增值税 租金 ：一律计税 ，作为价外费用。 计税时，押金和租金为含税金额，应调整为不含税金额。,第三节 增值税应纳税额计算,3.组成计税价格,（1）价格偏低或视同销售行为 按纳税人或其他纳税人近期同类货物的平均售价 组成计税价格确定 根据消费税率的形式，为比例税率时,1-消费税税率,不征消费税：成本+利润,应征消费税：成本+利润+消费税,成本（1+成本利润率）,组成计税价格=,
13、第三节 增值税应纳税额计算,1-消费税税率,材料成本+加工费,组成计税价格=,组成计税价格=,到岸价格+关税+消费税,第三节 增值税应纳税额计算,例：某企业（一般纳税人）向灾区捐赠材料一批，成本50万元，捐赠自产小轿车一批，成本100万元，消费税率5，成本利润率8；捐赠自产啤酒10吨，成本2万元，单位税额250元/吨，成本利润率5。以上货物均无同类售价。计算销项税额。,第三节 增值税应纳税额计算,（二）进项税额计算 1.准予从销项税额中抵扣的进项税额 准予抵扣的进项税额 时间条件、空间范围,第三节 增值税应纳税额计算,基本条件：增值税专用发票上注明的税额；海关完税凭证上注明的税额；用于应税项目
14、 两个例外：收购免税农产品；运输费用（7%）,第三节 增值税应纳税额计算,2.不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；,第三节 增值税应纳税额计算,不得抵扣的进项税额=固定资产净值*适用税率 不得抵扣的进项税额=当月免税项目销售额、非应税项目营业额的合计当月全部销售额、营业额合计当月全部进项税额,第三节 增值税应纳税额计算,3.增值税进行税抵扣时间 2
15、010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书等，均应在开具之日起180日内办理认证或申请比对。 认证或比对通过的次月申报抵扣进项税额。 不在规定期限完成认证与比对的，不得进行进项税额抵扣。,第三节 增值税应纳税额计算,（三）应纳税额计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额（本期发生、上期留抵、进项税额转出） 案例2-6,第三节 增值税应纳税额计算,二、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额=销售额征收率 销售额=含税销售额（1+征收率） 案例2-7,第三节 增值税应纳税额计算,三、进口货物应纳税额的计算 组成计税价格=关税完税价
16、格+关税+消费税 应纳增值税税额=组成计税价格*税率 案例2-8,第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税,一、增值税出口退免税制度 1.免税并退税 2.免税但不退税 3.不免税也不退税,第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税,二、出口退免税计算 1.出口货物退税率： （1）免抵退生产企业（自营或者委托外贸企业出口自产货物） （2）先征后退外（工）贸企业（收购货物出口）,第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税,2.免抵退税的计算方法： 当期应纳税额当期内销货物的销项税额(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额上期留抵税额) 免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物的离岸价格外汇人民币牌价(出口货物征税税率出口货物退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格(出口货物征税率出口货物退税率),第四节 增值税的出口货物退免税及进口货物征税,当期免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 当期应退税额当期期末留抵税
