《第13章 注册会计师的法律责任D电子教案》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第13章 注册会计师的法律责任D电子教案（41页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、审计学武汉理工大学2009,第三章 注册会计师的法律责任,2学时,审计学武汉理工大学2009,第一节 注册会计师法律责任的概述,有关概念的区别 注册会计师法律责任的成因 注册会计师法律责任的种类,审计学武汉理工大学2009,一、有关概念的区别,管理层的责任 治理层的责任 注册会计师的责任 三者的关系,审计学武汉理工大学2009,审计失败、审计风险、经营失败,审计诉讼起 因于经营失败,会计报表 不存在错报,会计报表 存在重大 错报,审计行为 有过错,审计行为 无过错,（审计失败）,（审计风险）,注册会计师由于没有遵循独立审计准则的要求实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据而提出了错误的审计意
2、见。,审计人员确实遵守了独立审计准则和职业道德准则，但却提出了不恰当的审计意见,审计报告已经适当披露,审计报告未做适当披露,“深口袋” 理论,审计诉讼的起因,审计学武汉理工大学2009,注册会计师方面的责任,违约 过失 按程度不同过失又分为普通过失和重大过失。 共同过失，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎因而蒙受损失。（交通事故） 欺诈 推定欺诈 (涉嫌欺诈)，是指注册会计师虽然没有故意欺骗或坑害他人的动机，却存在极端或异常的过失。,审计学武汉理工大学2009,如何区分普通过失与重大过失,错报程度（重要性） 对于重大错报，一般认为注册会计师运用标准审计程序是能够发现的，而他却未发现，说
3、明没有遵循专业准则要求，犯有重大过失。 但如果错报是由于若干细小错报的累计，超过了重要性水平，由于按照标准程序发现的概率小，审计人员被认为犯有普通过失。 内部控制是否健全 内部控制并未失效，审计测试不力，导致审计失败，注册会计师被认为犯有重大过失。 内部控制失效，审计人员查出错报的可能性小，审计人员被认为没有过失或普通过失。,审计学武汉理工大学2009,错报未查出,重大吗？,内控失效了吗？,运用了实质性测试了吗？,有欺诈动机？,重大过失,没有过失,符合性测试可以揭示出来吗？,普通过失,是,是,是,否,否,是,否,否,否,欺诈,是,法律责任判定过程,保 持了起码的职业谨慎,共同过失,Skip,幻
4、灯15,审计学武汉理工大学2009,课堂案例研究,A事务所承接了B公司的年报审计，因人数少、任务重，审计工作草率了事。第二年公司指控审计人员涉嫌过失，应对审计年度未查出的有关经办人员盗用巨款潜逃一案负责，要求事务所赔偿损失。针对指控，事务所检查了内部档案，承认执行审计程序有不妥之处，没有完全尽到专业责任。但这些年事务所对该公司货币资金管理控制不严问题提醒管理当局，并提出了改进建议，但未受重视和采纳，才酿成恶果。 审计人员有何种过错？,幻灯片 13案例选自厦门大学教材配套习题,审计学武汉理工大学2009,OK,各打五十大板,老兄，你是怎么审的，居然没有发现，公司里有一条大蛀虫？搞得我巨额资金被盗
5、！对不起，赔！,先生，别太激动！让我回头检查一下工作底稿。看一下我们的工作是否有疏漏。,我们的工作的确不够彻底。不过，前年我告诉过仁兄，贵公司现金内部控制有漏洞，需要尽快解决，可直到今天还依然故我，这可就怪不得我啰,13,如果在审计过程中该经办人员 得知审计计划后，与审计人约 定私了此事，审计人员应承担 何种责任？,审计学武汉理工大学2009,三、注册会计师法律责任的种类,职业责任 民事责任 刑事责任,审计学武汉理工大学2009,法律责任的类型与原因对照表,审计学武汉理工大学2009,第二节 注册会计师法律责任的归责原则,过错责任原则 公平责任原则,审计学武汉理工大学2009,一、过错责任原则
6、,违法行为 损害结果 因果关系 主观过错,审计学武汉理工大学2009,过错责任原则的应用,W银行要求，申请短期信用贷款的企业，除了符合规定的信用等级以外，其流动比率应不低于2：1。 ABC企业2002年12月31日的财务报告中显示流动资产为200万；流动负债为80万。流动比率为2.5：1。 据此，W银行发放50万贷款给ABC企业。 2003年9月，ABC企业破产清算，W银行只获赔20万元。 在进一步调查中发现，ABC企业2002年12月31日存货高估80万。 W银行据此起诉执行年报审计的事务所，要求赔偿其损失30万元。 法庭是否会做出事务所应负过错责任赔偿30万元的判决？,审计学武汉理工大学2
7、009,二、公平责任原则,加害行为 损害结果 因果关系 双方均无过错 救济原则,审计学武汉理工大学2009,第三节 美国注册会计师的法律责任,注册会计师对于委托人的责任 习惯法下注册会计师对第三者的责任 成文法下注册会计师对于第三者的责任,审计学武汉理工大学2009,一、注册会计师对于委托人的责任,合同责任（侵权责任） 原告举证 注册会计师的抗辩 （1）本身无过失 （2）过失非对方损失的直接原因 （3）共同过失,审计学武汉理工大学2009,美国注册会计师对委托人的责任,注册会计师对委托人应负的民事责任主要有合同责任（contract law)和侵权责任（tort law)。 合同责任是未按合同
8、约定执行业务或未尽保密责任而对客户承担的赔偿责任。 侵权责任注册会计师因普通过失、重大过失、欺诈等不当行为侵犯了委托人的权益而必须承担的赔偿责任。一般较前者赔偿数额大，故在诉讼案中， 审计人员大多遭到侵权的指控。,在没有契约的情况下，每个人都一定要避免损害他人人身或财产，避免侵犯他人权力。_ Civil Code, section 1714,subdivision(a).,审计学武汉理工大学2009,二、习惯法下注册会计师对第三者的责任,注册会计师对受益第三者的责任 注册会计师对于其他第三者的责任,审计学武汉理工大学2009,其他第三者概念的确立：划时代意义的厄特马斯案例Ultramares）
9、,美国20世纪的20年代是一个经济过热的年代，联邦政府机构中缺乏一个强有力的调控系统来管理证券市场，投机之风渐盛，斯特公司便是这样的公司之一。 斯特公司设在纽约，主要从事橡胶进口和销售业务。20世纪20年代橡胶需求猛增，使得公司需要大量的营运资金，斯特公司不得不向多家银行和金融机构贷款，以维持其惨淡经营。 1924年3月斯特公司向厄特马斯公司贷了一笔10万美元的贷款，厄特马斯公司是一家主要从事应收账款业务的金融公司。双方以前发生过业务，比较熟悉。但由于此次借款数额巨大，厄特马斯要求斯特出具一分经过审计的资产负债表，以确定是否发放贷款。,厄特马斯案例,审计学武汉理工大学2009,斯特的审计者为著
10、名的道奇尼文事务所，1920年起就为其提供查帐服务，1923年出具了一份无保留意见的审计报告。他们很清楚斯特将用审计报告去申请贷款，但不知道是哪家金融机构。 1923年的会计报表显示公司净资产为100万美元。厄特马斯看了此报表后，随即发放了贷款，斯特公司还用相同手法从另外两家银行取得贷款，总额达30万美元。 1925年1月，斯特公司宣告破产，随即的法院证据表明，在1923年底，公司就已经资不抵债。并隐瞒事实，虚列销售70万元。 厄特马斯随即将事务所告上法庭。,厄特马斯案例,审计学武汉理工大学2009,判决过程,是否欺诈？,证据不足,是否赔偿？,陪审团判厄特马斯获胜，赔偿18.6万元损失。,法官
11、认为：不应把责任延伸到斯特公司以外的报表使用人,原告上诉，纽约法院做出维持陪审团判决的决定,被告上诉，主审法官认为：推翻陪审团的判决正确。 同时指出：如果斯特公司在签约时，指定厄特马斯为合约受益人的话，它的判决将不会如此。（第三者的概念由此产生） 另外暗示：厄特马斯公司如果以重大过失起诉，有可能获得成功。,厄特马斯案例,审计学武汉理工大学2009,案件结论及对后世的影响,结论：普通过失应当对主要第三者承担责任；如果具有重大过失或欺诈行为，则应当对未指明的其他第三者负责。 意义：由此，形成了厄特马斯主义： 注册会计师对未指明的其他第三者是否负有责任，关键看过失程度的大小。,厄特马斯案例,审计学武
12、汉理工大学2009,习惯法下对第三者构成民事责任的要件,由第三者举证： 1、他本身受到了损失； 2、他依赖了令人误解的会计报表； 3、这种依赖是他受损失的直接原因； 4、审计人员具有某种程度的过失。,审计学武汉理工大学2009,三、成文法下注册会计师对于第三者的责任,1933年证券法 1934年证券交易法,审计学武汉理工大学2009,课堂案例研究,A公司委托振经会计师事务所审查财务报表以便新股上市。审计完成后事务所出具了一分无保留意见的审计报告。公司增发200万股票，顺利上市，每股售价2.5元。6个月后，公司在一诉讼案中败诉，支付赔偿金80万元。完全出乎公司的意料。 在审计当时审计人员已经了解
13、到公司正在打这场官司。当时公司的董事长和管理当局推测：这场官司胜券在握，只有本案的律师认为把握不大。最后审计人员还是勉强同意了公司提议，不在财务报表中披露。 但消息传开后，恰逢股价下跌，每股1.5元。投资者认为报表披露不实，起诉事务所，要求其赔偿损失。 审计人员是否有不当之处？ 审计人员应如何抗辨？,审计学武汉理工大学2009,课堂案例研究_要点归纳,审计人员是否有不当之处？审计人员行为不当 理由： （1）应依赖独立来源的证据 （2）对未来财务有重大影响的事项同意当局不披露，没有保持应有的职业谨慎。 审计人员应如何抗辨？审计人员可作如下抗辨： （1）仅属普通过失 （2）审计人员的普通过失不是投
14、资者受损的直接原因。,审计学武汉理工大学2009,成文法下注册会计师对第三者的责任,1933年证券法规定：当登记表中有重大遗漏时，公司及其注册会计师对证券的原始购买人负有责任，其中注册会计师只对登记表中经他审核和报告的误述或遗漏负责。,在此种法律下，注册会计师应如何为自己辨解？,审计学武汉理工大学2009,成文法扩大了对第三者的责任,1、与原告的合同关系并不是确定注册会计师承担责任的必要条件； 2、注册会计师的普通过失即构成对第三者承担责任的条件； 3、不少举证责任由原告转往被告 4、审计人员被要求遵循保持“应有谨慎”所规定的标准合理调查，以确信财务报表既不虚假又不会引起误解 。 5、原告不需
15、证实自己依赖了财务报表或审计报告。,审计学武汉理工大学2009,没跟我签合同也不行，就是因为我信任了你验证过的报表才遭受损失，你得赔！,可我不是故意的!,那又怎么样？你以为，不是故意就可以没事了？,你等着，我回去我的工作底稿拿来，为自己洗清罪责。,审计学武汉理工大学2009,1934年证券交易法,每个SEC管辖下的公开发行公司，均须向SEC呈送经注册会计师审计过的年度会计报表。如果这些报表令人误解，公司及其注册会计师对买卖公司证券的任何人负有责任，除非被告能证明其出于善意，且并不知道会计报表是不实或令人误解的。 与比较 （1）责任对象范围扩大； （2）责任减轻：限定在重大过失和欺诈； （3）举
16、证责任：原告。注册会计师只须证明其无重大过失和欺诈即可。,审计学武汉理工大学2009,你小子，又骗了我一次，你得赔！,凭什么说我是故意骗你？证据？,我,找不到证据，没门！,审计学武汉理工大学2009,第四节 中国注册会计师的法律责任,中国注册会计师法律责任的发展过程 中国注册会计师法律责任的规范 注册会计师防范对策（思考）,审计学武汉理工大学2009,中国注册会计师法律责任的发展过程,酝酿阶段（1981-1991） 萌芽阶段（1992-1995） 标志为老三案（深圳原野、北京长城、海南中水）的查处 纵深发展（1996至今） 1996年1月1日，中国注册会计师独立审计准则的颁布，标志着中国注册会计师法律责任的发展进入纵深阶段。,引自注册会计师审计原理,审计学武汉理工大学2009,原野案例简介,原野公司的前身是深圳市原野纺织股份有限公司，于1987年7月23 日经深圳市政府批准成立，注册资本为150万元，1988年改为中外合资，1990年挂牌交易，成为中国第一家中外合资股份制上市公司。 按照招股说明书，该
