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1、第五章 所得税会计,企业所得税法,所得税法会计,企业所得税税法及实施条例,应交所得税=应纳税所得额适用税率 计税基础：应纳税所得额 应纳税所得额=计税收入-允许扣除的支出 税率： 一般企业25% 小型微利企业20% 高新技术企业15%,所得税的计算,不一定等于会计利润总额,常见的永久性差异,收入,1、会计上确认收入，税法上不计算收入，如：国债利息、股权投资现金分红 2、会计上不确认收入，税法计算收入；如：产品对外捐赠、用于福利部门，不具有商业实质的非货币性交易 3、收入的计量标准不一致；如：关联交易销售商品，售价偏低按正常价格税法要调整如：,常见的永久性差异,支出,1、会计上确认费用，税法上不
2、允许扣除， （1）不允许扣除， 如：政府部门的罚款、为职工交纳的商业保险、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费、非银行企业内营业机构之间支付的利息 （2）税法规定了扣除标准，不允许超标准扣除， 如：职工福利费、工会经费，不得超过工资薪金总额14%、2%，职工福利费不得预提，工会经费必须拨付， 业务招待费，按发生额的60%扣除，不超过当年销售（营业）收入的0.5% 公益性捐赠支出，不超过当年利润总额的12% 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额。,实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,常见的永久性差异（续）,支出（续）,
3、2、会计上不确认费用，税法允许加计扣除， 残疾人员工资，按照支付工资的100%加计扣除； 研发支出，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销,1、会计计提的各种资产的减值准备，税法不允许，会计预先确认损失，税法在实际消耗或销售处置时才确认成本允许在税前抵扣。 如：坏账准备，会计预提坏账损失，税法在确认坏账时允许扣除 存货跌价准备，会计预提损失，税法在销售时确认损失 固定资产减值准备，会计预提损失，税法在报废或出售时确认损失 2、会计上的各种预计负债，税法不允许，会计预先确认费用或损失，税法在实际发生是才允许在税前抵扣， 如：产品售后维修费，未决诉讼，,常
4、见的暂时性差异或时间性差异,3、资产折旧（摊销）方法、年限会计上与税法不一致，导致会计确认的费用比税法允许扣除费用提前或延迟。 固定资产： 折旧方法：会计可使用直线法、工作量法、快速折旧法 税法采用直线法，采用快速折旧法须税务部门批准 税法折旧年限：会计自行确定 税法规定： 20年、10年、5年、4年、3年 房屋、建筑物，20年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 电子设备，为3年。,常见的暂时性差异或时间性差异（续1）,无形资产： 摊销或减值： 会计：使用年限确定的无形资产进行摊销
5、，使用年限不确定的不摊销，每年进行减值测试， 税法：只能摊销，不允许减值 摊销方法： 会计：通常使用直线法，可以采用产量法，或其他快速摊销法 税法：只能直线法 摊销年限： 税法：没有年限的按不低于10年的期限摊销 净残值： 会计：通常没有净残值，可以有例外 税法：没有净残值，不存在例外,常见的暂时性差异或时间性差异（续2）,4、确认收入的确认标准会计上与税法不一致， 导致会计确认的收入比税法计算收入延迟。 如：在某些情况下发出商品、预收账款、跨期劳务，在会计上不符合收入确认的条件，在税法上符合计税收入的条件 5、对于资产、负债、收入的计量方法不一致，导致会计确认损益比税法提前或延迟。 如：交易
6、性金融资产，会计按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益，税法按历史成本计量 分期收款销售，会计分别确认销售收入和利息收入，按现销价格一次确认销售收入，分期确认利息收入；税法分期确认销售收入,常见的暂时性差异或时间性差异（续3）,6、会计的费用，税法规定了扣除标准，超标准部分递延到以后扣除 教育经费，不得超过工资薪金总额2.5%，超过部分允许以后扣除，不得预提， 广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入的15%， 超过部分，允许以后年度扣除 7、会计按照权责发生制计提而尚未支付的费用，税法要求在支付时在税前列支 工资薪金，当月的薪金下月支付，税法要求按实际支付额在税前扣除,常见的暂时性差
7、异或时间性差异（续4）,如何界定小型微利企业和高新技术企业,1、税率：20% 2、标准： （1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,小型微利企业,1、税率：15% 2、标准：拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： （1）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围； （2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例； （3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例； （4）科技人员占企业职工总数的比例不
8、低于规定比例； （5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。,高新技术企业,所得税会计,所得税： 所得税是企业的一项费用“所得税费用”， 在缴纳之前形成一项负债“应交税费应交所得税” 所得税的核算方法： 1、应付税款法 适用范围：采用小企业会计准则的企业 小企业标准： 工信部标标准：从业人数、营业收入、资产总额，其中两项指标 所得税法标准：年应纳税所得、从业人数、资产总额，任一标准 关注：会计上企业根据工信部的标准，采用小企业会计准则，可能出现工信部标准属于小企
9、业，所得税法不属于小企业；或者相反的情况 2、资产负债表债务法 适用范围：采用企业会计准则的企业,所得税会计的核算方法,小、微企业的划分标准（工信部）,2012.5,按税法要求计量 ： 应交所得税=应纳税所得额适用税率 应纳税所得额=利润总额永久性差异时间性差异,应交所得税的计量,利润总额与应纳税所得额的差异： 永久性差异：差异将来不能转回 暂时性差异：差异将来能够转回，有两种情况： 当期调增应纳税所得额，以后调减应纳税所得额 当期调减应纳税所得额，以后调增应纳税所得额,1、应付税款法： 所得税费用按应交所得税计量 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税（应纳税所得额税率） 2、资产负债表债务
10、法： 所得税费用在应交所得税的基础上考虑暂时性差异对所得税的影响 借：所得税费用 递延所得税资产（可抵扣暂时性差异增加对所得税的影响） 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债（应纳税暂时性差异增加对所得税的影响）,所得税费用的计量,1、权责发生制原则 交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 2、 配比原则 同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比永久性差异：差异将来不能转回,确认递延所得税的必要性,资产负债表债务法核算的一般程序,1、按照会计准则规定确定除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 2、根据税法确定资产、负债项目的计税基
11、础。 3、比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定暂时性差异，进而确定递延所得税负债和递延所得税资产的余额。 4、按照税法规定计算确定当期应交所得税。 5、确定利润表中的所得税费用。,资产、负债的计税基础,该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额,资产的计税基础,会计与税法的形成差异的主要因素,1、会计提前或延后摊销资产的价值 2、会计提前确认资产增值或减值,各类资产的计税基础,会计：资产账面价值，以公允价值计量，公允价值变动计损益 税法：资产计税基础，以历史成本计量 账面价值或计税基础,交易性金融资产,例支付800万元取得一
12、项交易性金融资产，当期期末市价为860万元 账面价值：860万元计税基础：800万元 账面价值860万元计税基础800万元 应纳税暂性差异=860-800=60万元 递延所得税负债=60 25%=15万元,会计：资产账面价值，以历史成本扣除坏账准备计量 税法：资产计税基础，以历史成本计量 账面价值或计税基础,各类应收项目 （应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、长期应收款 ）,【例】 应收账款余额为6 000万元，计提600万元的坏账准备。 账面价值：6000-600= 5 400万元 计税基础：6000万元 账面价值5 400万元计税基础6000万元 可抵扣暂性差异= 6000 - 5
13、400 =600万元 递延所得税资产=600 25%=150万元,存货,会计：资产账面价值，以历史成本扣除存货跌价准备计量 税法：资产计税基础，以历史成本计量 账面价值或计税基础 【例】期末库存原材料购入成本为4000万元，因部分生产线停工，年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计其可变现净值为3200万元，计提存货跌价准备800万元。 账面价值：4000-800= 3200万元 计税基础：4000万元 账面价值3200万元计税基础4000万元 可抵扣暂性差异= 4000 - 3200 =800万元 递延所得税资产=800 25%=200万元,会计：资产账面价值，以公
14、允价值计量，公允价值变动计资本公积 税法：资产计税基础，以历史成本计量 账面价值或计税基础,持有至到期投资,可供出售金融资产,会计：资产账面价值，以历史成本扣除减值准备计量 税法：资产计税基础，以历史成本计量 账面价值或计税基础,会计：资产账面价值， 成本法：以历史成本扣除减值准备计量 权益法：以历史成本，加减被投资单位所有者权益的增减变化应享有的份额，扣除减值准备计量 税法：资产计税基础，以历史成本计量 成本法：账面价值或计税基础 权益法：账面价值或计税基础 例一项长期股权投资按照权益法核算，最初以1000 万元购入，取得当期期末，按照持股比例计算应享有被投资单位的净利润份额为50万元。 账
15、面价值1050万元计税基础1000万元 应纳税暂性差异=1050-1000=50万元 递延所得税负债=50 25%=12.5万元,长期股权投资,会计：资产账面价值，以历史成本扣除折旧及减值准备计量 税法：资产计税基础，以历史成本扣除折旧计量 注意： （）如果折旧方法、折旧年限与税法不一致，也会有差异 （）超过年付款赊购的会计上固定资产以付款额的现值入帐，税法以付款总额作为历史成本 账面价值或或计税基础,固定资产,例2006年12月取得某项设备，原价750万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，净残值为0；税法允许该固定资产加速折旧，企业在计税时按双倍余额递减法计列折旧。 2008
16、年12月31日企业对该项固定资产计提了50万元的固定资产减值准备。 账面价值=750-（750 10% 2）-50 =600-50=550万元 计税基础=750-750 20%- 600 20%=480万元 账面价值550 万元计税基础480万元 应纳税暂性差异=550-480=70万元 递延所得税负债=70 25%=17.5万元,会计：资产账面价值，以历史成本扣除摊销及减值准备计量 税法：资产计税基础，以历史成本扣除摊销计量 注意： （）会计只对有使用期限无形资产计提摊销，对没有使用期限的无形资产只进行减值测试；税法对所有无形资产计提摊销，不允许提取减值准备 （）如果摊销方法、摊销年限与税法不一致，也会有差异 （）税法对于自行开发的无形资产的研发费用加计50扣除或摊销 账面价值或或计税基础,无形资产,例某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后： 账面价值=160
