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1、第四章 制造业生产经营过程核算,41 会计处理基础 一、权责发生制与收付实现制的涵义,（一）权责发生制（应收应付） accrual system 权责发生制又称应计制，是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本 期盈亏的会计处理基础。 具体讲就是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是 否收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项 已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。 （二）收付实现制 （实收实付） cash system 收付实现制又称现金制，是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用，计 算本期盈亏的会计处理基础。 在现金收付
2、制的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收 入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是 否属于本期均应作为本期应计的收入处理。,二、权责发生制与收付实现制的会计处理比较（1）,（一）设置的会计科目不同 权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产 、负债、收入、费用等会计要素的归属，并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项 目来记录由此形成的资声和负债等会计要素，而收付实现制则不会有应收、应付、预提 等项目，核算相对简单。 （二）对收入、费用的确认和计量不同 权责发生制下，只有属于当期的收入和费用，才能作为当期的收入
3、和费用确认。在 收付实现制下，凡在本期支出的款项，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期 应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计 的收入处理。 （三）对损益的确认不同 在持续经营前提下，企业在权责发生制下运用如应收、应付、预提、待摊等项目来 反映跨期费用，在资产负债表中反映；对于归属于本期的收入、费用则在利润表上反映 ，因此，能够准确地反映企业一个期间的经营业绩。收付实现制以现金收付为基础，不 管收付是否归属于本会计期间，故这种核算方法不能正确反映费用收入的配比关系，不 能正确核算企业利润。,待摊费用、预提费用,待摊费用 （1）实际支付 （2） 摊销应
4、由 的货币资金 各期分担的费用 已经支付但 尚未 摊销的支出,预提费用 （2）实际支付的 （1）预先提取应由 货币资金 各期承担的费用 已经预提尚未 支付的费用,三、业务举例,【例】某公司2007年12月份的有关经济业务如下： （ 1）支付上月份的水电费5 600元； （2）收到上月销售产品的货款6 500元； （3）预付明年一季度的房屋租金1 800元； （4）支付本季度借款利息3 300元； （ 5）预收销货款80 000元； （ 6）销售产品一批，售价56 000元，已收回货款36 000元，其余尚未收回； （7）本月份分摊财产保险费2 000元； （ 8）计算本月份应付厂部管理部门职工
5、工资12 000元。 要求：分别按收付实现制和权责发生制编制会计分录并计算本月份的收入 、费用和利润。,收付实现制：,（1）借：管理费用 5 600 贷：银行存款 5 600 （2）借：银行存款 6 500 贷：主营业务收入 6 500 （3）借：管理费用 1 800 贷：银行存款 1 800 （4）借：财务费用 3 300 贷：银行存款 3 300 （5） 借：银行存款 80 000 贷：主营业务收入 80 000 （6） 借：银行存款 36 000 贷：主营业务收入 36 000 （7）不涉及现款收付，不进行账务处理 （8）不涉及现款收付，不进行账务处理,权责发生制：,（1）借：应付账款
6、5 600 贷：银行存款 5 600 （2）借：银行存款 6 500 贷：应收账款 6 500 （3）借：待摊费用（管理费用） 1 800 贷：银行存款 1 800 （4）借：预提费用（应付利息） 3 300 贷：银行存款 3 300 其中本月应承担其中1个月的费用 借：财务费用 1100 贷：预提费用（应付利息） 1 100 （5）借：银行存款80 000 。 贷：预收账款80 000 （6）借：银行存款 36 000 应收账款 20 000 贷：主营业务收入 56 000 （7）借：管理费用 2 000 贷：待摊费用 （预付账款 ） 2 000 （8）借：管理费用 12 000 贷：应付职
7、工薪酬 12 000,利润额比较,思考题,企业8月发生以下业务： （1）销售商品3万元，收到货款存银行； （2）以存款支付第四季度办公楼租金6000元； （3）销售商品4万元未收款； （4）以存款支付本月水电费用5000元。 要求：（1）按收付实现制计算8月利润 （2）按权责发生制计算8月利润,利润额比较,42 材料供应过程的核算,原材料按实际成本计价的核算 实际成本计价的基本含义 原材料采购实际成本的构成（难点） 原材料采购按实际成本的核算（重点） 原材料按计划成本计价的核 计划成本计价的基本含义 原材料按计划成本计价核算的特点 原材料按计划成本计价的核算,一、材料按实际成本计价1.账户设置
8、,2、原材料采购实际成本的构成,采购费用说明,能够分清是某材料直接负担，可直接计入该材料的采购 成本； 不能够分清材料直接负担者的，应分配计入。可选择的 分配标准：材料的重量、体积、买价等。 材料采购费用分配率 共同性采购费用额分配标准的合计数 某材料应负担的采购费用额 该材料的分配标准材料采购费用分配率,“在途物资”账户,企业购入的材料，无论是否已付款，一般都应该先计入“在途物资”账户，在材料验收入库结转成本时，再将其成本转入“原材料”账户。 “预付账款”账户 预付账款与应收账款二者都属于企业的债权。但应收账款是企业向购货方应收取的款项；预付账款则是企业预先付给供货方的款项。,3、核算举例,
9、【例4-1】金星有限公司从友谊工厂购入甲料5000千 克，单价24元；乙料2000千克，单价19元，增值税率 17%，材料款及进项税额全部用银行存款付清。 借：在途物资甲材料 120 000 乙材料 38 000 应交税费应交增值税（进项税额） 26 860 贷：银行存款 184 860,【例4-2】金星有限公司用银行存款7000元支付上述购入甲、乙两种材料运杂费，按照材料重量比例进行分配。 分配率=7000（5000+2000）=1（元/千克） 甲材料应负担的采购费用=5000 1=5000 乙材料应负担的采购费用=2000 1=2000 借：在途物资 甲材料 5 000 乙材料 2 000
10、 贷：银行存款 7 000,【例4-3】金星有限公司从红星工厂购进丙料7200千 克，发票注明的价款216000元，增值税额36720，红星工厂 垫付材料的运杂费4000元。材料已运抵企业并验收入库。 账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。 （购入丙材料，货款未支付。） 借：在途物资丙材料 220 000 应交税费应交增值税（进项税） 36 720 贷：应付账款 红星工厂 256 720,【例4-4】金星有限公司按合同规定用银行存款预付给 胜利工厂订货款180 000元。 借：预付账款胜利工厂 180 000 贷：银行存款 180 000,【例4-5】10日后收到胜利工厂发运来的丙
11、材料，验收入 库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款420000元，增 值税进项税71400，冲销原预付款180000外，不足款项立即用 银行存款支付。另发生运杂费5000元，用现金支付。 借：在途物资丙材料 425 000 应交税费应交增值税（进项税额） 71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000 银行存款 311 400 库存现金 5 000,【例4-6】本月购入的甲、乙、丙材料验收入 库，结转各种材料的实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过“在途物资” 账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料” 账户。,计算公式为： 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125
12、000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 220 000 + 425 000 = 645 000元,借：原材料 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 贷：在途物资 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000,二、原材料按计划成本计价1、账户设置,2、原材料按计划成本计价核算的特点,（1）专门设置“材料成本差异”账户。 （2）月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调 整为实际成本。,3、核算举例,【例4-7】金星有限公司用银行存款购入甲料 3000千克，发票注明其价款120000元，增值税额 20
13、400。另用现金3000元支付该批甲材料的运杂费。 借：材料采购甲材料 123 000 应交税费应交增值税 （进项税额） 20 400 贷：银行存款 140 400 库存现金 3 000,上述甲材料已验收入库，其计划成本为120000 元，结转该批甲材料的计划成本和差异额。 （1）验收入库分录： 借：原材料甲材料 120 000 贷：材料采购甲材料 120 000 （2）材料成本差异的计算及分录： 材料成本差异=实际成本计划成本 123 000120 000=3 000（超支差，借差） 结转超支差分录： 借：材料成本差异甲材料 3 000 贷：材料采购甲材料 3 000,若甲材料计划成本为12
14、5 000元。那么差异为节约 差2 000元，分录为： 材料成本差异=实际成本计划成本 123 000125 000=2 000（节约差，贷差） 结转节约差分录： 借：材料采购甲材料 2 000 贷：材料成本差异甲材料 2 000,43 生产过程业务的核算一、生产费用的组成,二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配,月末时，按材料的用途编制“发出材料 汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。,1.账户设置,2.核算举例,【例4-8】生产产品领用、车间一般耗用材 料。（本月发料情况见下表）,借：生产成本A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料甲
15、材料 575 000 乙材料 240 000,（二）人工费用的归集与分配 1.人工费用的内容,（1）职工薪酬的内容 （2）“职工薪酬分配表”,2.账户设置,3.核算举例,【例4-9】金星有限公司开出现金支票，从银行 提取现金3600000,备发工资。 借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 【例4-10】金星有限公司用现金3600000发放工 资。 借：应付职工薪酬工资 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000,【例4-11】金星有限公司据当月的考勤记录和产量记 录等，计算确定本月职工的工资如下： A产品生产工人工资 1640000 B产品生产工人工资 1430000 车间管理人员工资 320000
