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1、财务报告编制与分析主讲：刘翠侠e-mail：,第四章 现金流量表的编制,学习目标： 熟悉现金流量表的格式与内容 理解现金流量表的编制基础 掌握各项目的填列原理 能够熟练编制现金流量表,第四章 现金流量表的编制,依据准则：企业会计准则第31号现金流量表 1998年出台 2001年修订，合并了一些项目 2006年修订，将补充资料改为附注 IASC:IAS7现金流量表（1992年修订）,一、现金流量表（cash flow statement) 1、含义 企业会计准则第31号现金流量表中： 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,动态报表,现金流量表的编制基础,4.1
2、 现金流量表概述,2.现金流量表依据的发生制 收付实现制,【例】：判断下列业务是否和8月份现金流量表有关 2009年8月，假设乐凯胶片发生如下业务： 1）本期向A公司销售产品中，有50万元是收现收入，赊销140万元。 2）B公司签发支票，偿还2005年的欠款50万元 3）预收C公司的货款50万元存入银行。 4）通过银行转账补交7月份的税款10万元。,4.1 现金流量表概述,二、现金流量表的编制基础： 现金及现金等价物 1、现金（广义） 库存现金 可以随时用于支付的银行存款 其他货币资金：如外埠存款、银行汇票、银行本票等 2、现金等价物： 期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金和价值变动风险
3、很小的投资 一般是指三个月内到期的债券投资,4.1 现金流量表概述,1.现金流量 指现金和现金等价物的流入与流出 现金流入量：进入到企业里的现金量 现金流出量：从企业里支出的现金量 现金流量净额（现金净流量） =现金流入量-现金流出量,三、现金流量的概念及分类,4.1 现金流量表概述,例：公司2008年11月份业务 1、以银行存款购入其他企业2006年1月末发行的三年期债券10 000元； 2、购入2007年6月发行的三年期债券20 000元； 3、销售商品收到银行存款40 000元 4、购入设备，支付价税总额80 000元 5、从银行提取现金50 000元。,企业现金流入量：40 000 企
4、业现金流出量：20 000+80 000 企业现金流量净额:-60 000,4.1 现金流量表概述,2、影响现金流量的因素,影响现金流量净额 反映在现金流量表中,现金,银行存款,其他货币资金,固定资产,累计折旧,等等,现金项目,非现金项目,现金等价物,现金项目内部转换、非现金项目内部转换 不影响现金流量净额，不反映在现金流量表中,4.1 现金流量表概述,结论： 现金项目和非现金项目之间的转换业务列入现金流量表 即影响现金流量净额发生变化的业务列入报表 练习：p24 的业务资料，判断影响现金流量的业务,4.1 现金流量表概述,3.现金流量的分类 按照企业发生的经济业务性质,4.1 现金流量表概述
5、,经营活动 除投资、筹资以外的所有交易或事项 投资活动 企业非流动资产的购建及处置活动 不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动 筹资活动 导致企业资本规模和构成发生变化的活动 导致债务规模和构成发生变化的活动,4.1 现金流量表概述,五、现金流量表的格式 内容 现金流量表主表 现金流量表附注 种类 工商企业（本书为例） 商业银行 保险公司 证券公司,4.1 现金流量表概述,（一）主表部分： 用纯粹的业务语言来描述现金流量 1、主要内容 表头：一定会计期间 主要内容： 经营活动 投资活动 筹资活动 汇率变动对现金的影响额 现金及现金等价物的期初、期末、变动数,4.1 现金流量表概述,现金流量表
6、（经营部分，直接法） 编制单位： 年 月 单位：元,现金流量表（投资部分） 编制单位： 年 月 单位：元,现金流量表（筹资部分） 编制单位： 年 月 单位：元,2、编制要求 分类列报 总额列报，个别项目净额列报 特殊项目现金流量按其性质归类到各种活动中 汇率变动的影响单独列示,4.1 现金流量表概述,（二）附注 用职业会计专业语言来描述现金流量 1、补充资料：p97 （间接法） 将净利润转换为：经营活动现金流量净额 不涉及现金的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物的净变动情况 2、当期购买或处置子公司及其他营业单位的信息 P103 3、现金及现金等价物的有关信息 p104,4.1 现金流量表概
7、述,现金流量表补充资料（经营活动，间接法）,1、现金流量表信息是资产负债表、利润表的必要补充，有助于分析财务状况和经营成果的可靠性 2、现金流量表是企业活动的综合概括 3、有利于分析企业评价企业的偿债能力、收益质量，预测企业的现金流量,四、现金流量表的作用,4.1 现金流量表概述,初建，高成长阶段,稳定发展阶段,成熟阶段,投资,经营,筹资,投资,经营,筹资,投资,经营,筹 资,发放股利,发放股利,偿还贷款,股票回购,4.1 现金流量表概述,本节小结,理解并掌握： 现金流量表的编制基础 收付实现制 企业现金流量的分类 熟悉现金流量表的格式,讲授主要内容： 经营活动现金流量的填列（直接法、间接法）
8、 投资活动现金流量的填列 筹资活动现金流量的填列 其他项目的填列 学习目标： 明确现金流量表各项目的内涵 理解现金流量表各项目的基本填列方法 能够熟练编制现金流量表,4.2 现金流量表的编制,一、现金流量表的编制方法和依据 方法1：直接计算法： 做法1：直接根据本期相关经济业务计算 做法2：根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”日记账或明细账计算,4.2 现金流量表的编制,一、现金流量表的编制方法和依据 方法2：分析填列法： 依据资产负债表、利润表和相关账户的数字直接计算,4.2 现金流量表的编制,资产负债表项目； 利润表项目； 有关明细账户,现金流量表项目,权责发生制,收付实现制,
9、对应的,一、现金流量表的编制方法和依据 方法3：工作底稿法： 依据资产负债表、利润表和相关账户 手段：编制工作底稿（p91)、调整分录,4.2 现金流量表的编制,1、工作底稿法编制步骤：,第2步,将本期资产负债表期初数和期末数过入,编制调整分录,将调整分录过入底稿，并试算平衡,现金流量表项目期末数过入报表,第3步,第4步,第5步,建立工作底稿,第1步,4.2 现金流量表的编制,现金流量表工作底稿,4.2 现金流量表的编制,2、调整分录的编制 调整分录的特点： 总括重编 借贷方使用的各会计报表的原项目名称 如：“经营活动现金流量支付的各项税费” “存货” 现金流量表项目结构 流入项目：借增贷减
10、流出项目：借减贷增,4.2 现金流量表的编制,交易性金融资产,期初余额：35000,出售交易性金融资产 ：15000 出售交易性金融资产 ：20000,期末余额：0,借：投资活动现金流量收回投资收到的现金35 000 贷：交易性金融资产 35 000,现金流量表编制训练工作底稿法,长期借款,期初余额：150000 借入长期借款400000,偿还借款本金150000,借：筹资活动现金流量借款收到的现金 400 000 贷：长期借款 400 000,借：长期借款 150000 贷：筹资活动现金流量 偿还债务所支付的现金150000,3.调整分录的顺序 先调利润表： 依次调整利润表项目的发生额（部分
11、结合资产负债表项目） 后调资产负债表： 按资产、负债、所有者权益项目发生额调整 注意问题： 全部在利润表调整的项目：不再调整; 部分在利润表调整的项目：资产负债产负债表部分只调未调整金额; 资产负债表项目：一般分析借、贷方的发生额编制调整分录。,要求： 明确每个项目的内涵 计算应考虑的因素有哪些,二、经营活动现金流量的填列直接法,4.2 现金流量表的编制,现金流量表（经营活动部分） 会企03 编制单位： 年 月 单位：元,（一）销售商品、提供劳务收到的现金 1.反映内容：以现金收取的 销售收入：商品、劳务收入 销售材料收入 代购代销收入 增值税额销项税额,二、经营活动现金流量的填列直接法,4.
12、2 现金流量表的编制,二、经营活动现金流量的填列直接法,2.填列思路：三种 思路1：直接计算法 依据：会计凭证、会计账户 =本期销售商品、提供劳务收取现金 +本期收回以前的应收账款、应收票据 +本期收回以后的预收账款 +本期收回前期已核销的坏账损失 -当期销售退回而支付的现金 特点：该方法只考虑与现金流量表有关的业务,4.2 现金流量表的编制,【案例】某企业当月销售业务如下： 销售产品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元，货款及增值税已收到并存入银行 销售产品价款为200 000元，销项税额为34000元，货款及增值税均未收到； 收回上年的应收账款7 000元存入银行； 收到
13、商品的预收款5 000元存入银行； 将未到期的应收票据向银行贴现，面值为292 500元，贴现利息20 000元，实际收到贴现收入272 500元存入银行账户； 销售商品退回，企业以银行存款退回商品款12000元,销售商品、提供劳务收到的现金 =（100 000+17 000）+7 000+5 000+272 500-12 000 =389 500（元 ）,实际中应用： 做法1：根据会计凭证的相关业务相加 做法2：根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的发生额直接计算,4.2 现金流量表的编制,银行存款日记账 单位：元,银行存款日记账 （续） 单位：元,思路2：分析填列法依据资产
14、负债表、利润表、相关账户,资 产 负 债 表,4.2 现金流量表的编制,销售商品、提供劳务收到的现金 =利润表中“营业收入”金额 +应收票据、应收账款项目(期初余额-期末余额) +预收账款增加数（期末余额-期初余额） +本期收回以前已核销的坏账 +“应交税费应交增值税(销项税额)”发生额 -当期计提的坏账准备 -非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据 -应收票据的贴现息 ,4.2 现金流量表的编制,销售商品、提供劳务收到的现金(直接计算)： =1200000+204000+（540000- 676080)+(30000-0) -当期计提坏账准备76120 -商业汇票贴现息600 =1 221
15、200元,思路3：工作底稿法、T型账户法：编制调整分录 p86 (1)借：经营活动销售商品收到的现金 1 093 920 应收账款 136 080 贷：主营业务收入 1 200 000 应收票据 3 0000 （6）借：财务费用 2 600 贷：经营活动销售商品收到的现金 600 应付利息 2 000 （7）借：资产减值损失 166 120 贷：固定资产 90 000 经营活动销售商品收到的现金 76 120 (21) 借：经营活动销售商品收到的现金 204 000 贷：应交税费 204 000,47,4.2 现金流量表的编制,（二）购买商品、接受劳务支付的现金 1.内容：用广义现金支付的 买
16、价：购买商品、劳务、材料 增值税进项税额 企业负担的运杂费 不包括：支付的在建工程材料的价税费(属于投资活动),4.2 现金流量表的编制,2.填列方法 思路1：直接计算法 会计凭证、会计账簿 购买商品、接受劳务支付的现金 = 本期购买商品、接受劳务等支付的现金 +本期支付应付账款、应付票据、预付账款 -本期因购货退出而收到的现金,4.2 现金流量表的编制,【例】购买材料价款为20 000元，进项税额为3 400元，以银行存款支付； 购买材料价款为30 000元，进项税额为5 100元，货款与增值税尚未支付； 用银行汇票支付材料价款及增值税，收到银行转来银行汇票多余款收账通知，退回余款34 00
