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1、财务报告编制与分析主讲:刘翠侠e-mail:,第四章 现金流量表的编制,学习目标: 熟悉现金流量表的格式与内容 理解现金流量表的编制基础 掌握各项目的填列原理 能够熟练编制现金流量表,第四章 现金流量表的编制,依据准则:企业会计准则第31号现金流量表 1998年出台 2001年修订,合并了一些项目 2006年修订,将补充资料改为附注 IASC:IAS7现金流量表(1992年修订),一、现金流量表(cash flow statement) 1、含义 企业会计准则第31号现金流量表中: 现金流量表,是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,动态报表,现金流量表的编制基础,4.1
2、 现金流量表概述,2.现金流量表依据的发生制 收付实现制,【例】:判断下列业务是否和8月份现金流量表有关 2009年8月,假设乐凯胶片发生如下业务: 1)本期向A公司销售产品中,有50万元是收现收入,赊销140万元。 2)B公司签发支票,偿还2005年的欠款50万元 3)预收C公司的货款50万元存入银行。 4)通过银行转账补交7月份的税款10万元。,4.1 现金流量表概述,二、现金流量表的编制基础: 现金及现金等价物 1、现金(广义) 库存现金 可以随时用于支付的银行存款 其他货币资金:如外埠存款、银行汇票、银行本票等 2、现金等价物: 期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金和价值变动风险
3、很小的投资 一般是指三个月内到期的债券投资,4.1 现金流量表概述,1.现金流量 指现金和现金等价物的流入与流出 现金流入量:进入到企业里的现金量 现金流出量:从企业里支出的现金量 现金流量净额(现金净流量) =现金流入量-现金流出量,三、现金流量的概念及分类,4.1 现金流量表概述,例:公司2008年11月份业务 1、以银行存款购入其他企业2006年1月末发行的三年期债券10 000元; 2、购入2007年6月发行的三年期债券20 000元; 3、销售商品收到银行存款40 000元 4、购入设备,支付价税总额80 000元 5、从银行提取现金50 000元。,企业现金流入量:40 000 企
4、业现金流出量:20 000+80 000 企业现金流量净额:-60 000,4.1 现金流量表概述,2、影响现金流量的因素,影响现金流量净额 反映在现金流量表中,现金,银行存款,其他货币资金,固定资产,累计折旧,等等,现金项目,非现金项目,现金等价物,现金项目内部转换、非现金项目内部转换 不影响现金流量净额,不反映在现金流量表中,4.1 现金流量表概述,结论: 现金项目和非现金项目之间的转换业务列入现金流量表 即影响现金流量净额发生变化的业务列入报表 练习:p24 的业务资料,判断影响现金流量的业务,4.1 现金流量表概述,3.现金流量的分类 按照企业发生的经济业务性质,4.1 现金流量表概述
5、,经营活动 除投资、筹资以外的所有交易或事项 投资活动 企业非流动资产的购建及处置活动 不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动 筹资活动 导致企业资本规模和构成发生变化的活动 导致债务规模和构成发生变化的活动,4.1 现金流量表概述,五、现金流量表的格式 内容 现金流量表主表 现金流量表附注 种类 工商企业(本书为例) 商业银行 保险公司 证券公司,4.1 现金流量表概述,(一)主表部分: 用纯粹的业务语言来描述现金流量 1、主要内容 表头:一定会计期间 主要内容: 经营活动 投资活动 筹资活动 汇率变动对现金的影响额 现金及现金等价物的期初、期末、变动数,4.1 现金流量表概述,现金流量表
6、(经营部分,直接法) 编制单位: 年 月 单位:元,现金流量表(投资部分) 编制单位: 年 月 单位:元,现金流量表(筹资部分) 编制单位: 年 月 单位:元,2、编制要求 分类列报 总额列报,个别项目净额列报 特殊项目现金流量按其性质归类到各种活动中 汇率变动的影响单独列示,4.1 现金流量表概述,(二)附注 用职业会计专业语言来描述现金流量 1、补充资料:p97 (间接法) 将净利润转换为:经营活动现金流量净额 不涉及现金的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物的净变动情况 2、当期购买或处置子公司及其他营业单位的信息 P103 3、现金及现金等价物的有关信息 p104,4.1 现金流量表概
7、述,现金流量表补充资料(经营活动,间接法),1、现金流量表信息是资产负债表、利润表的必要补充,有助于分析财务状况和经营成果的可靠性 2、现金流量表是企业活动的综合概括 3、有利于分析企业评价企业的偿债能力、收益质量,预测企业的现金流量,四、现金流量表的作用,4.1 现金流量表概述,初建,高成长阶段,稳定发展阶段,成熟阶段,投资,经营,筹资,投资,经营,筹资,投资,经营,筹 资,发放股利,发放股利,偿还贷款,股票回购,4.1 现金流量表概述,本节小结,理解并掌握: 现金流量表的编制基础 收付实现制 企业现金流量的分类 熟悉现金流量表的格式,讲授主要内容: 经营活动现金流量的填列(直接法、间接法)
8、 投资活动现金流量的填列 筹资活动现金流量的填列 其他项目的填列 学习目标: 明确现金流量表各项目的内涵 理解现金流量表各项目的基本填列方法 能够熟练编制现金流量表,4.2 现金流量表的编制,一、现金流量表的编制方法和依据 方法1:直接计算法: 做法1:直接根据本期相关经济业务计算 做法2:根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”日记账或明细账计算,4.2 现金流量表的编制,一、现金流量表的编制方法和依据 方法2:分析填列法: 依据资产负债表、利润表和相关账户的数字直接计算,4.2 现金流量表的编制,资产负债表项目; 利润表项目; 有关明细账户,现金流量表项目,权责发生制,收付实现制,
9、对应的,一、现金流量表的编制方法和依据 方法3:工作底稿法: 依据资产负债表、利润表和相关账户 手段:编制工作底稿(p91)、调整分录,4.2 现金流量表的编制,1、工作底稿法编制步骤:,第2步,将本期资产负债表期初数和期末数过入,编制调整分录,将调整分录过入底稿,并试算平衡,现金流量表项目期末数过入报表,第3步,第4步,第5步,建立工作底稿,第1步,4.2 现金流量表的编制,现金流量表工作底稿,4.2 现金流量表的编制,2、调整分录的编制 调整分录的特点: 总括重编 借贷方使用的各会计报表的原项目名称 如:“经营活动现金流量支付的各项税费” “存货” 现金流量表项目结构 流入项目:借增贷减
10、流出项目:借减贷增,4.2 现金流量表的编制,交易性金融资产,期初余额:35000,出售交易性金融资产 :15000 出售交易性金融资产 :20000,期末余额:0,借:投资活动现金流量收回投资收到的现金35 000 贷:交易性金融资产 35 000,现金流量表编制训练工作底稿法,长期借款,期初余额:150000 借入长期借款400000,偿还借款本金150000,借:筹资活动现金流量借款收到的现金 400 000 贷:长期借款 400 000,借:长期借款 150000 贷:筹资活动现金流量 偿还债务所支付的现金150000,3.调整分录的顺序 先调利润表: 依次调整利润表项目的发生额(部分
11、结合资产负债表项目) 后调资产负债表: 按资产、负债、所有者权益项目发生额调整 注意问题: 全部在利润表调整的项目:不再调整; 部分在利润表调整的项目:资产负债产负债表部分只调未调整金额; 资产负债表项目:一般分析借、贷方的发生额编制调整分录。,要求: 明确每个项目的内涵 计算应考虑的因素有哪些,二、经营活动现金流量的填列直接法,4.2 现金流量表的编制,现金流量表(经营活动部分) 会企03 编制单位: 年 月 单位:元,(一)销售商品、提供劳务收到的现金 1.反映内容:以现金收取的 销售收入:商品、劳务收入 销售材料收入 代购代销收入 增值税额销项税额,二、经营活动现金流量的填列直接法,4.
12、2 现金流量表的编制,二、经营活动现金流量的填列直接法,2.填列思路:三种 思路1:直接计算法 依据:会计凭证、会计账户 =本期销售商品、提供劳务收取现金 +本期收回以前的应收账款、应收票据 +本期收回以后的预收账款 +本期收回前期已核销的坏账损失 -当期销售退回而支付的现金 特点:该方法只考虑与现金流量表有关的业务,4.2 现金流量表的编制,【案例】某企业当月销售业务如下: 销售产品价款为100 000元,增值税销项税额为17 000元,货款及增值税已收到并存入银行 销售产品价款为200 000元,销项税额为34000元,货款及增值税均未收到; 收回上年的应收账款7 000元存入银行; 收到
13、商品的预收款5 000元存入银行; 将未到期的应收票据向银行贴现,面值为292 500元,贴现利息20 000元,实际收到贴现收入272 500元存入银行账户; 销售商品退回,企业以银行存款退回商品款12000元,销售商品、提供劳务收到的现金 =(100 000+17 000)+7 000+5 000+272 500-12 000 =389 500(元 ),实际中应用: 做法1:根据会计凭证的相关业务相加 做法2:根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的发生额直接计算,4.2 现金流量表的编制,银行存款日记账 单位:元,银行存款日记账 (续) 单位:元,思路2:分析填列法依据资产
14、负债表、利润表、相关账户,资 产 负 债 表,4.2 现金流量表的编制,销售商品、提供劳务收到的现金 =利润表中“营业收入”金额 +应收票据、应收账款项目(期初余额-期末余额) +预收账款增加数(期末余额-期初余额) +本期收回以前已核销的坏账 +“应交税费应交增值税(销项税额)”发生额 -当期计提的坏账准备 -非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据 -应收票据的贴现息 ,4.2 现金流量表的编制,销售商品、提供劳务收到的现金(直接计算): =1200000+204000+(540000- 676080)+(30000-0) -当期计提坏账准备76120 -商业汇票贴现息600 =1 221
15、200元,思路3:工作底稿法、T型账户法:编制调整分录 p86 (1)借:经营活动销售商品收到的现金 1 093 920 应收账款 136 080 贷:主营业务收入 1 200 000 应收票据 3 0000 (6)借:财务费用 2 600 贷:经营活动销售商品收到的现金 600 应付利息 2 000 (7)借:资产减值损失 166 120 贷:固定资产 90 000 经营活动销售商品收到的现金 76 120 (21) 借:经营活动销售商品收到的现金 204 000 贷:应交税费 204 000,47,4.2 现金流量表的编制,(二)购买商品、接受劳务支付的现金 1.内容:用广义现金支付的 买
16、价:购买商品、劳务、材料 增值税进项税额 企业负担的运杂费 不包括:支付的在建工程材料的价税费(属于投资活动),4.2 现金流量表的编制,2.填列方法 思路1:直接计算法 会计凭证、会计账簿 购买商品、接受劳务支付的现金 = 本期购买商品、接受劳务等支付的现金 +本期支付应付账款、应付票据、预付账款 -本期因购货退出而收到的现金,4.2 现金流量表的编制,【例】购买材料价款为20 000元,进项税额为3 400元,以银行存款支付; 购买材料价款为30 000元,进项税额为5 100元,货款与增值税尚未支付; 用银行汇票支付材料价款及增值税,收到银行转来银行汇票多余款收账通知,退回余款34 00