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1、第六章 固定资产,通过本章学习，理解固定资产的特点，掌 握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类， 掌握固定资产取得、折旧及处置的核算，掌握 固定资产减值的核算，了解固定资产后续支出 的核算。,学习目的与要求,第一节 固定资产概述,（一）界定与确认,（二）分类,（三）计价基础,（四）入帐价值,固定资产的确认条件 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 价值标准 只要使用年限达到1年以上，可以根据企业的具体情况确定是应该记入“固定资产”还是“低值易耗品”。 例如纺织企业的缝纫机，虽然价值才几百元，但应计入“固定资产”，而办公桌椅一般也是几百元一张，但应记入“低值
2、易耗品”。,（一）固定资产的界定与确认,（二）分类,1、按经济用途分：生产经营用与非生产经营用固定资产 2、按使用情况分：使用中、未使用和不需用（多余、不适用，等待处置） 3、按所有权分：自有和租入（融资、经营） 融资租入视固定资产有所有权分期付清、经营租入不是，只赚差价要还） 4、综合分类：生产用、非生产用、出租、融资租入、不需用、未使用、土地（特殊） 以前已经估计入账的土地可记为“固定资产”；现在单独的“土地使用权”记为无形资产 如单独土地使用权为无形资产（土地70年）但土地和楼计算则固定资产,（三）计价基础,主要有三种 1、按原始价值计价 （1） 固定资产原始价值即历史成本，指企业为购建
3、某项固 定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。 （2） 固定资产初始计量均采用原始价值，即历史成本计价 2、按净值计价 固定资产净值又称折余价值，即固定资产原始价值与 已计提折旧之差。 3、按重置成本计价 按照目前的市场条件下，购买相同或者相似资产所需要的 全部支出。 适用范围计算盘盈的固定资产,（四）入账价值,固定资产应按取得时的实际成本作为入账价值（即原始价值），取得时的实际成本包括买价、进口关税等税金、运输和保险等相关费用，以及使固定资产达到预定可使用状态前必要的支出。,（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （二）所购
4、建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 （三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。,达到预定可使用状态的判断标准？,（三）接受投资,（二） 自行建造,（四）接受捐赠（课外）,（一）购置固定资产,第二节 固定资产的取得增值税（进）如为生产使用型计入增值（进）如生产流水线，如不为计入固成本如成品仓库。自营方式长期借款利息工程完工前计入工程成本，工程完工后计入财务费用,（1）购入不需要安装的固定资产 按实际支付的买价+支付的场地整理费+包
5、装费、运杂费+进口关税等税金+专业人员服务费等作为入账价值,（一）购置固定资产,【例】某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税发票注明设备价款50000元，税额8500元，发生的运费2000元，包装费500元，款项用银行存款全部付清。 借：固定资产 52360 应交税费应交增值税（进项税额） 8640 贷：银行存款 61000,【例】甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税发票注明设备价款100万元，增值税17万元，运输费5000元。款项已用银行存款付清。 借：固定资产 1004650 应交税费应交增值税（进项税额） 170350 贷：银行存款 1175000,（2）购入需要安装的固定
6、资产,需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后 再转入“固定资产”账户。,账户设置,“工程物资”账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等设置明细科目“在建工程”账户可按“在安装设备”、“安装工程”、“建筑工程”等设置明细科目“固定资产”核算的是企业持有固定资产的原始价值,2011年4月10日，某企业购入一台需要安装的设备， 取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值 税额为8500元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。 安装设备时，领用本公司所生产的产品一批，成本为3000 元，计税价格4000元，增值税率17%；领用材料物资价值 1500元，购进该批材料时
7、支付的增值税额为255元；另外 支付安装设备工人工资3500元。设备安装完毕交付车间 使用。,例题,（1）支付设备价款，税金，运输费时,借：在建工程在安装设备 50651 应交税费应交增值税(进项税额) 8549 贷：银行存款 59200,（2）领用产品时 （3）领用安装材料、支付工资时 （4）设备安装完毕交付使用,借：在建工程安装工程 3680 贷：库存商品 3000 应交税费应交增值税(销项税额) 680,借：在建工程 安装工程 5000 贷：原材料 1500 应付职工薪酬 3500,借：固定资产生产经营用固定资产 59331 贷：在建工程在安装设备 50651 安装工程 8680,借：在
8、建工程在安装设备 502325 应交税费应交增值税（进项税额） 85175 贷：银行存款 587500 借：在建工程安装工程 34900 贷：原材料 30000 应付职工薪酬 4900 借：在建工程安装工程 5650 贷：库存商品 4800 应交税费应交增值税（销项税额） 850 借：固定资产生产经营用固定资产 542875 贷：在建工程在安装设备 502325 安装工程 40550,甲公司购入一台需安装设备，价款50万元，增值税850元，运输费2500元，款项已通过银行支付。安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，该材料购入时进项税额5100元。支付安装工人工资4900元。领用本公司生
9、产的产品一批，成本为4800元，计税价格5000元。该设备安装完毕交车间使用。,1.定义 自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造。 2.入账价值的确定 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。 发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,（二）自行建造固定资产 自营方式,某企业采用自营方式建造成品仓库一座。1、以银行存款292500元购入工程物资，增值税专用发票注明买价250000元，增值税42500元；所购物资投入工程建设（工程物资用于不动产的
10、 是不可以抵扣的 用于生产设备 如流水线等 是可以抵扣的）,借：工程物资 292500 贷：银行存款 292500 借：在建工程建筑工程（成品仓库） 292500 贷：工程物资 292500 2、应付工程建设人员的薪酬57000元 借：在建工程建筑工程（成品仓库） 57000 贷：应付职工薪酬工资 57000,例题,3、以银行存款支付工程管理费10000元 借：在建工程建筑工程（成品仓库） 10000 贷：银行存款 10000 4、领用企业生产用原材料40500元，增值税额6885元 借：在建工程建筑工程（成品仓库） 47385 贷：原材料 40500 应交税费应交增值税（进项税额转出） 68
11、85 5、工程完工交付使用 借：固定资产生产经营用固定资产 406885 贷：在建工程建筑工程（成品仓库） 406885,2011年1月1日，某企业准备自行建造一条流水生产线。 有关资料如下： （1）1月8日购入工程物资一批，价款为351100元，增值税为59687元，款项以银行存款支付。 （2）2月3日工程领用生产用原材料一批，价值为37440元。 （3）1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272500元。 （4）6月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48000元，经查系保管员过失造成，保管员应赔偿30000元，其余损失计入工程成本。剩余工程物资转入原材料。 （5）工程建设期间
12、辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。 （6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。 （7）6月30日，工程完工并交付使用。,（1）购入工程物资 借：工程物资 351100 应交税费应交增值税（进项税额） 59687 贷：银行存款 410787 （2）领用原材料 借：在建工程建筑工程（流水生产线 ) 37440 贷：原材料 37440 （3）工程领用物资 借：在建工程建筑工程（流水生产线 ) 272500 贷：工程物资 272500 （4）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失 借：在建工程建筑工程（流水生产线 ) 18000 其他应收款 30000 贷：工程物资
13、48000 剩余工程物资的实际成本3511002725004800030600 借：原材料 30600 贷：工程物资 30600,（5）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程建筑工程（流水生产线 ) 35000 贷：生产成本辅助生产成本 35000 （6）计提工程人员职工薪酬 借：在建工程建筑工程（流水生产线 ) 65800 贷：应付职工薪酬 65800 （7）工程完工交付 固定资产入账价值37440272500180003500065800428740 借：固定资产生产经营用固定资产 428740 贷：在建工程建筑工程（流水生产线 ) 428740,1.定义 企业通过招标方式，将建筑工
14、程项目发包给建筑 承包商，由其组织工程项目施工，双方要签订建筑承 包合同，企业是合同的甲方，负责筹资和组织管理工 程建设，建筑承包商是乙方，负责建筑安装工程施工。,（二）自行建造固定资产 出包方式,企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出由承包单位核算。企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。,1.企业按规定预付工程价款时， 2.结算工程进度款、补付工程款时， 3.工程完工交付使用时，,借：预付账款 贷：银行存款,借：在建工程XX工程 贷：银行存款 预付账款,借：固定资产 贷：在建工程XX工程,1.预付工程款时： 2.结算工程应付进度款50万
15、元，并以存款支付工程进度款20万元： 3.补付工程款9万元： 4.工程验收交付使用时：,借：预付账款新华公司 300000 贷：银行存款 300000,借：在建工程建筑工程（厂房） 500000 贷：预付账款 新华公司 300000 银行存款 200000,借：固定资产厂房 590000 贷：在建工程建筑工程（厂房） 590000,4月10日万友公司将一栋厂房工程出包给新华公司承建，按规定预先支付工程款30万元；6月11日结算工程应付进度款50万元，扣减预付款后，以存款支付工程进度款20万元；8月21日工程竣工办理结算，补付工程款9万元以银行存款支付。结转工程成本,借：在建工程建筑工程（厂房） 90000 贷：银行存款 90000,1.预付工程款时： 2.结算工程应付进度款48万元，并以存款支付工
