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1、2020年资产评估师资产评估相关知识第三部分经济法知识第五章税收法律制度（10分左右）【本章主要内容】第一节增值税法律制度（）第二节消费税法律制度（）第三节企业所得税法律制度（）第一节增值税法律制度（）一、征税范围（）（一）一般征税范围在中华人民共和国境内销售货物、或者加工或修理修配劳务、销售服务、无形资产、不动产以及进口货物，均为增值税的征税范围。货物销售和进口有形动产货物。（包括电力、热力、气体）劳务提供加工、修理修配劳务（劳务的对象为有形动产）服务交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务现代服务包括：研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、租赁服务（有形
2、动产或不动产）、鉴证咨询、广播影视、商务辅助生活服务包括：文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常服务销售无形资产转让无形资产所有权或使用权。无形资产包括：技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（含土地使用权）、其他权益性无形资产销售不动产房地一并转让，按销售不动产缴纳增值税【非经营活动】不计税（1）行政单位按规定收取的政府性基金或者行政事业收费的活动：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；所收款项全额上缴财政；（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位
3、或雇主提供取得工资的服务；（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。【例题多选题】下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。A.交通运输服务B.物流辅助服务C.餐饮服务D.不动产租赁服务E.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务正确答案ABCD答案解析单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务属于非经营活动。【在境内销售服务、无形资产或者不动产】（1）服务（租赁不动产除外）或无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或购买方在境内；（2）所销售或租赁的不动产在境内；（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内。【境外服务】不计税（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的服务。（2）境
4、外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。【例题多选题】根据营改增相关规定，下列情形不属于在境内提供应税服务的有（）。A.境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境外消费的应税服务B.境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境内消费的应税服务C.境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产D.境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境内使用的有形动产E.境外单位或个人向境内单位或个人出租在境内使用的不动产正确答案AC答案解析在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。（二）视同销
5、售视同销售货物（1）委托代销货物；（2）销售代销货物；（3）异地（非同一县市）移送；（4）“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售；（5）“购进”的货物只有“对外”才视同销售。【对内行为】集体福利、个人消费【对外行为】投资、分配股利、无偿赠送【速记提示】除外购的货物用于集体福利、个人消费不视同销售，其他都是服务“无偿”提供服务、转让无形资产或者不动产【注意】用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外【例题多选题】根据增值税法律制度，增值税纳税人发生的下列情形中，视同销售货物的有（）。A.将购进的货物无偿赠送他人B.将委托加工的货物用于个人消费C.将自产的货物分配给投资者D.将购
6、进的货物用于集体福利E.设有两个以上机构并实行统一核算的单位，将货物从一个机构移送同县的其他机构用于销售的正确答案ABC答案解析本题考核增值税的视同销售。选项D：将购进的货物用于职工福利不属于视同销售。选项E：设有两个以上机构并实行统一核算的单位或者个体工商户，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；选项E是同县，所以不属于视同销售。【例题多选题】应当缴纳增值税的单位或者个人发生的下列行为中，视同销售货物的有（）。A.将货物交付他人代销B.将自产或委托加工的货物用于集体福利C.将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给个体经营者D.将自产、委托加工或购买的货物分
7、配给股东E.在同一县设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售正确答案ABCD答案解析设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，为视同销售，但相关机构设在同一县（市）的除外，所以选项E错误。二、增值税的纳税人（）（一）一般规定1.在境内销售货物或加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人。2.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则以承包人为纳税人。（二）纳税人分类区别一般纳税人小规模纳税人专用发票可自行开具可
8、申请税务代开核算购进扣税法应纳税额销项税额进项税额（特殊情况下简易征收）简易征收法应纳税额销售额征收率进项符合条件可以抵扣进项不能抵扣进项【提示】根据规定，小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为、需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。但销售其取得的不动产，应当向税务机关申请代开。（三）小规模纳税人规模标准1.增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。2.纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。国
9、家税务总局另有规定的除外。3.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向税务机关申请登记为一般纳税人，不再作为小规模纳税人。小规模纳税人采用简易计税方法计征增值税，不得抵扣进项税额。（四）一般纳税人管理除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。下列纳税人不办理一般纳税人登记：（1）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；（2）年应税销售额超过规定标准的其他个人。三、增值税的税率与征收率（）1.增值税的税率13%（1）销售和进口除执行9%低税率的货物以外的货物；（2）加工修理修配劳务；（3）有形动产租赁服务9%货物【吃】粮食等农产品、食用植物油、食用
10、盐；【用】自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；【看】图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；【农】饲料、化肥、农药、农机、农膜【提示】农业相关中的农产品是指初级农产品，不包括深加工以及农业生产者销售的自产农产品服务交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权6%增值电信、金融、现代服务（有形动产租赁除外）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）0%出口货物，跨境销售国务院规定的服务和无形资产【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人提供的下列服务中，适用6%税率的是（）。A.交通运输服务B.信息技术
11、服务C.建筑服务D.不动产租赁服务正确答案B答案解析本题考核增值税税率。交通运输服务、建筑服务、不动产租赁服务的税率均是9%。【例题单选题】2018年8月，甲公司向丁公司提供信息技术服务，收取含税服务费用21.2万元，并开具了增值税专用发票。甲公司8月份提供信息技术服务取得的收入，增值税销项税额应为（）。A.1.27万元B.1.2万元C.3.4万元D.2.2万元正确答案B答案解析本题考核应纳税额的计算。应缴纳的销项税额21.2（16%）6%1.2万元。2.征收率的一般规定：3%一般纳税人 销售自己使用过的规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、旧货 依照3%征收率减按2%征收增值税 应纳税额含
12、税售价/（13%）2% 销售2009年以后购进或自制的固定资产（仅指固定资产中的有形动产，不包括不动产，我国2009年1月1日改为消费型增值税） 按正常销售货物适用税率 销项税额含税售价/（113%或9%）13%或9% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 小规模纳税人 销售自己使用过的固定资产、旧货 依照3%征收率减按2%的征收增值税 应纳税额含税销售额/（13%）2% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3%的征收率征收增值税 应纳税额含税销售额/（13%）3% 正常经营 3.征收率的特殊规定纳税人 销售分类 税务处理 计税公式 一般纳税人 转让、出租其2016年4月30日前取得的不动
13、产 可选择5%的征收率征收增值税 应纳税额含税售价/（15%）5% 房地产开发企业（一般纳税人）销售自行开发的房地产老项目 小规模纳税人 转让其取得的不动产 按5%的征收率征收增值税 出租其取得的不动产（不含个人出租住房） 房地产开发企业（小规模纳税人）销售自行开发的房地产项目 【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年8月，甲销售自己使用过的机器，取得含税收入103000元，开具增值税普通发票。甲于2008年购进该机器时不允许抵扣且未抵扣进项税额，甲公司应当缴纳的销项税额是（）。A.3090B.3000C.2060D.2000正确答案D答案解析一般纳税人销售自己使用过的固定资产，若该
14、固定资产购进时不得抵扣且未抵扣进项税额的，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。销项税额103000（13%）2%2000元。【例题单选题】甲企业为增值税小规模纳税人。2020年7月，甲企业销售自己使用过3年的小货车，取得含税销售额41200元；销售自己使用过的包装物，取得含税销售额82400元。甲企业当月应缴纳的增值税税额为（）元。A.2800B.3600C.3200D.2400正确答案C答案解析本题考核简易计税方法应纳税额的计算。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。41200（13%）2%800（元）；小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税，82400（13%）3%2400（元），合计3200元。【兼营、混合销售】行为
