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1、2020年资产评估师资产评估基础第九章国际和国外评估准则导言：本章介绍了国际评估准则和国外评估准则。主要考查客观题，估计分值在6分左右。考试大纲说明：一、考试目的考查考生对国际评估准则的主要内容、专业评估执业统一准则中的主要内容、RICS评估准则的主要内容的学习了解情况。二、考试内容及要求（一）熟悉的内容国际评估准则的主要内容。（二）了解的内容1.国际评估准则的结构体系。2.专业评估执业统一准则的结构体系。3.RICS评估准则的结构体系。考情分析：考点单选多选综合合计171819171819171819171819国际评估准则142142国外评估准则11合计1142152教材变化情况：新增“国
2、际评估准则220非金融负债”第一节国际评估准则一、国际评估准则的产生与发展国际资产评估准则委员会于1981年成立，总部设在英国伦敦。最初只是一个行业组织的联合，协调英美两国的准则且促进行业准则的一致。后改组为国际评估准则理事会（IVSC）。国际评估准则（IVS）是最具影响力的国际性评估准则。1985年，第一版；1994年，第二版；1997年，第三版；2000年，第四版；2001年，第五版；2003年，第六版；2005年，第七版，国际会计准则；2007年，第八版；2011年，第九版；国际评估准则2013国际评估准则20172019年修订后发布的国际评估准则，增加了“IVS220非金融负债”，对一
3、些定义和准则条款的表述进行了优化。国际评估准则目前已经发展成为包含不动产、企业价值、无形资产和机器设备等评估业务在内的比较完善的综合准则体系。二、国际评估准则的结构体系国际评估准则包括以下几个主要部分：简介、术语表、国际评估准则框架（IVS框架）、基本准则、资产准则、索引。（一）简介介绍了：国际评估准则理事会（IVSC）的性质、宗旨和基本目标；国际评估准则的整体状况和国际地位；对国际评估准则的运用进行了总体说明。指出：IVSC准则委员会（IVSB）是国际评估准则（IVS）的制定机构；准则委员会在准则的制定议程、发布和批准方面拥有自主权；对准则委员会在国际评估准则制定过程中所遵循的指导精神和原则
4、进行了介绍。（二）术语表明确了国际评估准则中使用的特定术语的定义，如资产或资产组、客户、司法管辖权、参与者、目的等。注意：术语表不定义评估、会计或金融行业中的基本术语，因为在此处假定评估师已经理解了这些基本术语。（三）国际评估准则框架（IVS框架）对国际评估准则的适用范围、评估师、客观性和独立性、专业胜任能力、背离等方面进行了说明。（四）基本准则（五）资产准则基本准则适用于所有的资产类型和评估目的，包括五个准则：国际评估准则101工作范围国际评估准则102调查和遵循国际评估准则103报告国际评估准则104价值类型国际评估准则105评估途径和方法对具体资产的评估提供指导，是对基本准则要求的细化或
5、者扩充，说明了基本准则中的规定如何应用到特定资产，以及在评估时应特殊考虑的事项。包括七项：国际评估准则200企业及企业权益国际评估准则210无形资产国际评估准则220非金融负债国际评估准则300厂房和设备国际评估准则400不动产权益国际评估准则410开发性不动产国际评估准则500金融工具（六）索引列明了准则中涉及的相关术语的出处。三、国际评估准则的主要内容（一）基本准则1.国际评估准则101工作范围包括引言、一般要求和工作范围的变动三部分内容。（1）引言明确了工作范围的定义：工作范围，有时称为业务约定，描述的是对评估业务约定的基本条款，如被评估资产（组）、评估目的和评估所涉及的相关方的责任。明
6、确了国际评估准则的适用范围，包括：评估师为其雇主进行的内部评估；评估师为非雇主的客户进行的第三方评估；评估复核。（2）一般要求准则要求评估师所有的评估意见和在准备过程中所做的工作，必须与预期目的相适合。评估师应当在开始工作之前，与客户就工作范围进行交流并达成一致，同时指出书面表达工作范围可能不是必需的，但是，因评估师有责任与客户就评估范围进行沟通，所以应该准备书面的工作范围文档。明确了工作范围的具体内容，包括：评估师、客户（如果有）、其他的预期使用者（如果有）、被评估的资产（组）、评估计量货币、评估目的、价值类型、评估基准日、评估师工作的性质和范围以及限制性、评估师所依赖信息的性质和来源、重要
7、的假设和（或）特殊假设、评估报告类型、报告使用、分发和出版的限制等。（3）工作范围的变动工作范围可以发生变动，因为有些事项可能直到评估工作开展时还不能确定，或者在业务执行过程中，出现了需要进一步调查的事项。主要对评估过程中上述评估要求的变更作出说明。工作范围中需要和客户明确的事项和任何随时间作出的变化，都必须在业务完成和评估报告呈递之前与客户沟通协商。2.国际评估准则102调查和遵循该部分主要规定了评估实施过程中应注意的相关问题，包括一般原则、调查、对其他准则的遵循，其中调查是核心内容。在调查中，要求评估调查工作必须与约定的评估目的和价值类型相适应，必须通过检查、询问、计算、分析等手段收集充分
8、的评估依据，确保评估结论有合理的支持。 如果调查程序受到限制，必须将这些限制记录在“工作范围”中，如果调查的限制实质性影响了评估师对于输入和假设的充分评价，该评估业务不能声明遵循了国际评估准则。 还规定评估过程中产生的作为支持评估结论基础的工作记录，必须在业务完成后保存一定的合理期限。 3.国际评估准则103报告该准则包括概述、一般原则、评估报告和评估复核报告。（1）概述对评估报告从整体上进行了介绍。（2）一般原则对报告中包括影响报告详细程度的因素、格式、对评估报告编制和复核人员的要求等进行了规定。（3）评估报告部分对评估报告的必要内容进行了规定。（4）评估复核报告至少包括复核执行的范围、被复
9、核的报告和评估基于的输入和假设、复核人根据复核工作得出的结论和支持的理由以及报告的日期（可以和评估基准日不同）。4.国际评估准则104价值类型主要规定国际评估准则定义的价值类型和其他准则定义的价值类型，包括：（1）概述介绍了价值类型的定义、特征和确定依据。（2）价值类型包括市场价值、市场租金、公平价值、投资价值、协同价值和清算价值。（3）常见的价值前提包括最高最佳使用、现在用途/现状用途、有序清算和强制出售。（4）其他需考虑的因素，如实体特有因素、协同、假设和特别假设以及交易成本。5.国际评估准则105评估途径和方法主要规定评估途径和方法。基本的评估途径包括市场途径、收益途径、成本途径。无论评
10、估资产的市场价值还是市场价值以外的价值，评估师都必须仔细考虑选用相关且恰当的评估途径。国际评估准则不要求评估师使用超过一种的评估方法，但应该考虑并可以使用多种途径或方法。（1）市场途径是通过将标的资产与相同或可比（即相似）且价格信息可获取的资产进行比较从而提供一种指示性价值的方法。市场途径包括交易案例比较法、上市公司比较法。采用市场途径时还应考虑到流动折扣、股权溢价和股票销售折价等影响。（2）收益途径是通过把未来现金流转换为一个现值，从而提供一种指示性价值的方法。资产的价值取决于资产产生的相关收益、现金流或节约成本的价值。包括折现现金流（DCF）法、戈登（Gordon）增长模型/固定增长模型、
11、市场途径/退出价值法和残值/处置成本法。（3）成本途径利用了无论是购买还是建造，除非存在超长时间、不便因素、风险或其他因素，买方都将支付不高于等效资产获取价格的经济学原理。该途径通过计算资产的现行更新重置成本或复原重置成本，并扣除其物理性贬值和所有其他相关形式的贬值，提供一个价值指示。成本途径包括更新重置成本法、复原重置成本法和资产加和法。更新重置成本法是指通过计算提供同等效用的相似资产的成本得出指示性价值的方法。复原重置成本法是指通过计算重新创造资产的复制品的成本得出指示性价值的方法。资产加和法是指通过计算将资产的组成部件的独立价值加和得出资产的价值的方法。成本途径应该包含典型参与者可能发生
12、的所有成本，同时还应考虑折旧/贬值。（二）资产准则1.国际评估准则200企业及企业权益主要包括：概述、引言、价值类型、评估途径和方法、对企业和企业权益的特殊考量等方面。概述明确了基本准则中的各项原则同样适用于企业和企业权益评估。国际评估准则200主要包含了应用于企业和企业权益评估的附加要求。引言规定了：评估师应明确企业的价值组成、商誉。评估企业拥有的单项资产或负债时，应当遵循该类型资产或负债使用的准则。评估师必须确定被评估企业的价值层次，如企业价值、投入资本价值、经营价值和权益价值。价值类型评估师在执行企业及企业权益评估业务时，应选择一种或多种恰当的价值类型。企业价值评估可以选择国际评估准则定
13、义的价值类型，也可以选择依据法律法规或其他规定定义的价值类型。评估途径和方法本准则对评估途径和方法的阐述基于“国际评估准则105评估途径和方法”，根据评估对象的特点，对市场途径、收益途径、成本途径进行细化，在应用评估途径时不仅要满足本准则的要求，同时也应满足“国际评估准则105评估途径和方法”的要求。企业和企业权益的特殊考量特别因素包括但不限于：所有权、业务信息、经济和行业考量、经营性和非经营性资产、资本结构考量。2.国际评估准则210无形资产主要包括概述、引言、价值类型、评估途径和方法、三种基本评估途径介绍及无形资产的特殊考量。概述明确了基本准则同样适用于无形资产评估和含无形资产的资产组的评
14、估。 引言说明了无形资产评估中无形资产主要类型和评估目的。无形资产分为可确指无形资产和不可确指无形资产（主要指商誉）。可确指无形资产主要分为五类：营销相关类、客户相关类、艺术相关类、合同相关类和技术相关类。理解一项评估的目的、确定无形资产是否应该评估、是分离还是和其他资产形成资产组，都是评估师的责任。评估目的包括但不限于：财务报告目的，税务报告目的，诉讼目的，其他监管或法律事项可能要求的事项如强制购买、强制征用，在综合咨询、抵押借贷和交易支持约定中被要求评估无形资产价值。 价值类型应当遵循“国际评估准则104价值类型”，选择适当的价值类型。通常，无形资产评估采用的价值类型由国际评估准则理事会以外的实体/组织定义，评估师必须了解和遵从评估基准日与这些价值类型相关的规定、案例法和其他解释性指引。无形资产评估方法准则规定“国际评估准则105评估途径与方法”中所描述的三大评估方法均可以应用于无形资产的评估。无形资产的特殊考量应考虑的特殊考量包括但不限于：折现率/无形资产回报率；无
