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1、农村财务管理制度建设浅析等 第一，一套制度总管。 镇农经站与财经所合并后建立起农村财 务核算中心，实行村账镇管，委托财政部门代理记账。在制度建 设上主要制定有农村财务管理实施办法、记账核算程序和 制度、收入程序和制度、支出程序和制度、“ 一事 一议 ” 筹集资金管理使用制度等，并制定了农村财务核算中心 工作流程图， 确定了代理记账人员岗位职责，理顺了镇代理记账 与村财务报账的财务关系，为规范农村财务管理提供了制度保 证。 第二，一个流程运行。凡村级实现的各项收入、财政部门核 拨的转移支付资金， 以及上级下拨的各类专项资金，一律缴纳或 拨付到农村财务核算中心在信用社开设的专户上，实行专户管 理，
2、从根本上解决村级财政资金体外循环、坐收坐支及其它违纪 违规问题。对村级正常运行的资金，如村组干部工资发放、订阅 报刊等开支， 一律通过 “ 一本通 ” 或收款方提供的银行账户直达单 位或个人账户； 对用于公益性建设或其他项目的必要支出，先由 村委会提出用款申请， 然后报经财经所审批，通过县国库集中收 付局或镇信用社直达收款单位与个人账户，确保专款专用， 进而 遏制截留挪用、乱支乱补或举债办事的行为发生。 第三，一份预算管全年。为帮助村级组织理好财，用好财， 增强财务收支计划与增收节支意识，每年年初， 分村编制财务收 支计划，计划包括五保供养经费统筹、村组干部工资与干部补助、 订阅报刊费用及公益
3、建设开支等。执行计划时，按收入进度拨付， 按村级可用财力办理业务，年终进行总决算， 实现村村预算平衡 目标并保证工资兑现得到保障。 第四，一种信誉理财。 镇财经所建立农村财务核算中心之后， 仍然坚持村级组织核算主题不变、集体资产所有权不变、村级债 权债务清偿权不变的原则，尊重村级组织享有集体资产所有权、 使用权、收益权和决策权，做到代管而不越权，代理而不包揽， 处理好与村级组织委托和代理的业务关系，保障村级资金能够随 时缴进来与拨付出去，以诚信赢得基层干群的支持与信任。 第五，一副监管重担系在肩。财政干部在行使代理记账的同 时，积极履行财政监督与财务审计职责，确保村级财政资金在保 证五保供养、
4、村组干部工资发放、正常办公支出与应急支出、公 益事业发展的前提下运行，为防止村级组织出现新增债务、招待 费开支、 截留挪用及不合理开支。财政干部在履行财政监管职责 的同时， 积极配合上级纪检、 监察及检查机关查处村组干部违反 财经纪律案件， 将财政监督与财务审计融于服务之中，促使村级 组织依法理财，节约财力，提高效益。 农村集体财务管理关系到农民切身利益的维护和农村社会 的稳定。2005 年 1 月 1 日起，新村集体经济组织会计制度(以 下简称制度 )已在全国范围内施行。新制度针对目前村 级财务混乱的现状， 制定了相应的措施和规定，对完善村集体经 济组织财务会计工作，推进村集体财务管理经常化
5、、规范化、制 度化起到了十分重要的作用，但许多财务人员在理解收入和支出 的核算原则上采用权责发生制时存在误区。笔者结合实际情况， 对权责发生制在现实中的应用进行思考。 一、权责发生制与收付实现制 在会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支是 不完全一致的， 即存在着现金流动与经济活动的分离，由此而产 生两个确定和记录会计要素的标准，一个标准是权责发生制；另 一个标准则是收付实现制。因此，权责发生制与收付实现制相互 关联。 (一)权责发生制权责发生制亦称应计基础，是指以实质取得 收到现金的权利或支付现金的权责的发生为标志来确认本期收 入和费用及债权和债务。 凡本期已经实现的收入和已发生或
6、应当 负担的费用， 不论其款项是否收付， 都应作为当期的收入和费用 处理；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付， 都不应作为当期的收入和费用。因此，权责发生制属于会计要素 确认计量方面的要求， 解决收入和费用何时予以确认及确认多少 的问题。在权责发生制下，应归属本期的收入和费用，不仅包括 本期实际收到的收入和实际支出的费用，也包括下期收到的收入 和支付的费用， 或包括在上期已经取得的收入和付出的费用。所 以，在会计期末要确定本期的收入和费用，必须根据账簿记录按 照归属原则进行调整。 (二)收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种确 认基础。 收付实现制又称现金制或实收实付制，
7、是以现金收到或 付出为标准来记录收入的实现和费用的发生。在现金收付基础 上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中 获得补偿均应作为本期费用处理；凡在本期实际收到的现款收 入，不论其是否属于本期均应作为本期的收入处理。反之，凡本 期还没有以现款收到的收入和没有以现款支付的费用，即使它归 属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。因此，在处理经济 业务时不考虑预收收人、预付费用、 以及应计收入和应计费用的 问题，会计期末也不需要进行账项调整。 (三)两种核算基础的评价及应用范围一是权责发生制的评价 及应用范围。 该方法认为， 只要交易发生即使没有收到款也可确 认为收入；凡当期负担的费
8、用，不论款项是否支付或开票，都视 为当期费用， 任何预期费用包括各种税收都确认为当期费用。所 以， 它是从本质上对收入或费用加以确定，具有真正的经济含义。 其优点在于： 收入和费用在同一时期是匹配的，很容易做出准确 的损益表，能更加真实地反映特定会计期间实际的财务状况和经 营业绩。同时，权责发生制使管理层了解所有的财务变化，并在 需要的时候进行更正。 权责发生制在反映其财务状况时也存在其 局限性：在损益表上看来经营很好、效率很高的村集体，在资产 负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。一般情况 下，只有经营性收支业务的核算才采用权责发生制。二是收付实 现制的评价及应用范围。 该方法是以
9、款项的实际收付为标准来处 理经济业务， 即现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费 用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。 该核算方法比较简单， 收付实现制提供的信息有其优越性：用收 付实现制确定村集体经济组织的收入、费用及利润具有客观性和 可比性； 收付实现制反映村集体经济组织实际拥有的现金，而村 集体能否按期偿还债务、支付利息、 年终分红等很大程度上取决 于村集体所实际拥有的现金。以收付实现制为基础的现金流量是 长期投资的决策目标。 投资者注重现金的实际流入或流出，只有 投资期限内现金总流入量超过现金流出量，投资方案才是能够被 接受的。 其局限性在于： 收付实现制所描述
10、的只是收入的收取行 为或费用的支出行为已发生，它只是表面形式上的确认，并没有 收入或费用的真正经济含义，难以全面反映单位的资产负债状 况，影响会计信息的可比性。按照这种方法计算的盈亏不准确， 对各 期收益和费用水平的反映不合理。因此，收付实现制不适 合核算经营性收支业务， 但村集体经济组织的其他收支业务的核 算则可采用收付实现制。 村集体经济组织除了是一个经济实体，具有经营性功能外， 还具有行政、 事业的职能， 这一特点使得收付实现制和权责发生 制在农村会计核算中共同存在、相互补充。 财务人员在根据具体 的会计事项和特定的环境、条件选择较为合理的核算基础时，需 要把握的一个原则是：对村集体经济
11、组织各种收入和支出的核 算，经营性收支业务的核算遵循权责发生制，其他收支业务的核 算采用收付实现制。 二、权责发生制的实际应用 (一)村集体经济组织收入核算村集体经济组织的收入是属于 可以抵偿当年支出，纳入当年收益分配的收入，包括经营收入、 发包与上交收入、农业税附加返还收入、补助收入及其他收入。 一般情况下，经营性收入包括：经营收入、发包及上交收入等， 以及部分其他收入 (如利息收入 )应当采用权责发生制核算，其他 收入采用收付实现制核算。但更多的情况是，由于种种原因(如 承包人无故拖欠或破产或其他原因)导致村集体无法按期收到 款，许多村财务人员在这种情况下不挂账。这样不仅违背了权责 发生制
12、，还可能使村集体蒙受损失。权责发生制要求：凡是本期 已经实现的收入， 不论其款项是否已经收到，都应作为当期的收 入处理。在确认收入的同时， 按债务人 (即欠款人 )设明细在 “ 应收 款” 账户中反映。这样做既合理确认了收入，又可提醒村集体尚 有钱未收回，促使村集体积极追款，避免受损，确实收不回来， 再按要求转作坏账。 因此，对于村集体经济组织应收而未收的各 种经营性往来款项应遵循权责发生制来核算。 (二)村集体经济组织支出核算村集体经济组织一旦运作，必 定会有支出。 从会计的角度讲， 支出可分为收益性支出和资本性 支出，前者如经营支出、管理费用，后者如购置固定资产、无形 资产的支出。也有人认
13、为村集体经济组织的支出包括：经营支出， 管理费和其他支出； 集体资产支出则是指应由该集体经济组织负 担的各种资产性支出。 一般来说， 经营性支出以及部分其他支出 (如利息支出、固定资产折旧、无形资产的摊销)应当采用权责发 生制核算，其它支出(如招待费、办公费、会议费、补助五保户 支出、修缮费、报刊费等)采用收付实现制核算。村集体经济组 织在购置固定资产时， 多数的情况是： 当年一次性付出了购买固 定资产的全部金额， 而固定资产要在以后发挥作用，如果将购买 的固定资产发生的支出一次性计人当期成本是不合理的，会虚减 当期利润，同时随着固定资产的使用，由于没有计提折旧，账面 上也虚增了固定资产的价值
14、。因此，应按其预计使用年限将其价 值分期摊入成本费用。 从这个角度上来讲， 分期摊入的成本就可 理解为是分期计提的折旧额。累计的折旧额不仅反映固定资产的 损耗程度，还可以提示村集体有计划地安排资金进行固定资产更 新。对固定资产计提折旧不仅体现了会计核算的谨慎性原则和配 比原则，更是以权责发生制核算为基础。同样，对于村集体经济 组织当期应付而未付的各种经营性往来款项；即使当期未支付， 也应在当期挂账， 遵循权责发生制来核算， 合理计算当期损益。 在实际工作中，农村财务支出是多项的、复杂的，财务人员 可灵活把握，只要合情理合法规，能够正确计算村集体的收益， 不存在虚增或虚减当期利润，这样的会计处理就是恰当的。
