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1、审计学练习(2012-3) 作者： 日期：第一章 总 论下表共列示了投资、应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计项目中选出能够实现该审计目标的一项最佳的审计程序，将其英文字母编号填入题后的表内，每项审计程序最多只能被填一次。审计项目名称审计目标审计程序投资（1）会计报表中，投资项目的分类反映恰当；（2）在资产负债表日，会计记录所反映的投资确实归企业所有；（3）投资的计价准确。A将投资项目各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对；B确定负责转让有价证券的职员没有接触现金，银行存款记录；C检查长期投资与投资在分类上相互划转已进行正确的处理；D
2、抽查投资交易记录原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号；E确定投资价格的任何波动已进行恰当的会计处理；F函证资产负债表日被托管的所有有价证券；G将重大的投资交易记录与董事会会议记录核对，确定所有交易均已批准或授权。应收账款（4）在资产负债表日，应收账款的记录完整；（5）在资产负债表日，被审计单位对所有应收账款均具有法定收款权；（6）资产负债表日应收账款余额正确；（7）会计报表中应收账款分类反映恰当。A分析应收账款同销售的比率关系，并同前期比较；B实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间；C按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额差异；D检
3、查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单；E复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵借；F抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录，确定已计入正确的账户；G分析应收账款各月末余额与应付账款各月末余额的非正常比例关系。固定资产（8）被审计单位对所审会计期间内所增固定资产享有所有权；（9）在资产负债表日，所有在册固定资产均存在；（10）在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量。A将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对；B复核折旧费用的计提，并确定固定资产有效使用年限及折旧方法与以前年度一贯；C确定固定资产 记录部门与保管使用部门的职责分离；D审查固定资产契
4、约与保险单据；E实施截止测试，证实固定资产 维修费用已计入恰当的会计期间；F确定所有机器设备均已保险；G实地检查所有的机器设备。审计目标（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）审计程序2、ABC公司委托某会计师事务所对2007年度会计报表进行审计。注册会计师经过审计预备调查，确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师选定，应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?请将下列会计报表认定和审计程序的序号填入表内
5、相应的栏目。(可重复选择)会计报表认定具体审计目标审计程序公司对存货均拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变净值孰低法调整期末存货的价值存货成本计算准确存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露存货总账、明细账与实物数量一致会计报表认定 审计程序 (1)完整性(6)检查现行销售价目表(2)存在或发生(7)审阅会计报表(3)表达与披露(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内(4)权利或义务(9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票(5)估价与分摊(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库(11)测试直
6、接人工费用的合理性第二章 审计的种类、方法和程序1 假设某企业有应收账款式200户，该200户中有国营企业、集体企业、个体企业；若以欠款期间划分：则80%欠款15天，10%欠款2个月，5%欠款6个月，另外5%欠款1年以上；若以销售内容划分：则产成品销售占有90%，其他委托加工、材料销售等各账户余额大小不等。要求：说明如何运用有关审计方法对该企业应收账款进行审计？2 审计人员首次对某单位10，000张现金收款凭证进行审计，先取200张进行详细审计，发现8张有误，审计确定的精确度为2%，可靠程度为95%。要求：（1）求样本量。（2）若用等距抽样法，求其间距。（3）若审计结果发现5张有误，评价现金收
7、款的内部控制制度。3 审计人员在审查A股份有限公司2007年度产成品账时，发现产成品账面余额为925，000元，由10，000个明细账户组成，现取其中的200户进行详细审计，账面数为20 000元，审计数为18 000元，精确度为45，000元。 请用平均值估计、差额估计和比率估计法对A公司2007年度产成品的实际价值进行估计。并判断A股份有限公司2007年度产成品账面余额为925，000元是否可接受。4 2008年1月15日注册会计师完成对ABC公司库存现金的盘点，盘点的实际数是850元，2007年度报表货币资金的金额是1000元，银行核定的限额是500元。在盘点中发现以下问题：（1）200
8、7年6月4日已经发出但还没入账的现金150元；（2）2007年6月4日已经收入但还没入账的现金340元；（3）职工刘阳借款300元，未办理相关的手续；2008年1月1日至1月15日收入现金800元，支出现金500元，经审核无误。请问：年度报表的现金1000元对吗？编制库存现金盘点表，并说明企业库存现金管理存在的问题。5天正会计师事务所接受五星公司委托，对其2007年度的会计报表进行年度审计，根据独立审计准则的要求，双方共同签定了审计业务约定书，以此确认审计业务的受托与委托关系。双方签定的约定书内容如下： 审计业务约定书 甲方：五星公司 乙方：天正会计师事务所 甲方根据本约定书委托乙方审计甲方2
9、007年12月31日的资产负债表及截止该日的年度损益表、现金流量表及会计报表附注。特作如下约定：（1） 委托审计目的 乙方将负责审计甲方2007年12月31日资产负债表及截止该日的年度损益表、现金流量表及会计报表附注。在获取充分适当的审计证据，实施必要的审计程序后，乙方将对上述会计报表发表审计意见，并出具审计报告。（2） 审计范围 乙方的审计工作是按照中国注册会计师独立审计准则，对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，以及在当时情况下乙方认为必要的审计程序。乙方最后的审计程序和范围，将根据乙方对甲方会计制度及内部控制制度的评价结果而决定。（3） 注册会计师的责任 作为注册
10、会计师，乙方的职责是对贵公司管理层编制的会计报表进行审计，并在此基础上对会计报表是否在所有重大方面公允地反映了贵公司2007年12月31日的财务状况及该年度的经营成果和现金流量，报表的编制是否遵循了一般公认会计准则，以及会计处理方法是否遵循了一贯性原则，向董事会出具符合独立审计准则的公告。 乙方的义务包括按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；按照甲方要求的份数提供同样的文本；对执业过程中知悉的甲方的商业秘密或资料严加保密，除执业准则规定的特殊情况，不向第三者提供所知悉的商业秘密和资料。（4） 审计时间 经甲方和乙方协商，预计于己于人2008年3月20日之前完成审计工作并出具审计报告。（5）
11、适用法律及违约责任 本约定书订立双方如果产生经济合同纠纷，调解由北京市的仲裁机关处理。任何相关的法律诉讼的管辖机关是北京市各级人民法院。（6） 有效期间 本约定书自签字之日起生效，生效日到委托事项终结时。 甲方：五星公司（公章） 乙方：天正会计师事务所（公章） 代表人：（签名） 代表人：（签名） 日期：2007年7月25日 要求：请根据对审计业务约定书一般应包括的基本内容的要求，简要说明本份审计业务约定书还缺少哪些基本内容。 请说明审计业务约定书的作用表现在哪些方面？第三章 我国审计组织形式1、最近你无意中听到两个注册会计师的谈话，内容如下：CPA1：要想知道公司财务报告的所有使用人的特定需要
12、是不可能的，比方说，我怎么能够知道工会或者银行会如何利用我所审计公司的财务报告呢? CPA2：可是你必须知道财务报告用户的需要，否则你无法判断某一个特定的交易事项的会计处理是否对用户非常重要。CPA1：但是我无法知道他们所有人的需要。我只好将注意力偏向股东或者银行的放贷部门，他们是更重要的报表使用人。此外，是管理当局最终负责报表的公允表达方式，我只负责对他们编制的财务报表发表意见，又不是我自己编制报表，你不要对我们审计人员期望太高了。CPA2：是公众的期望，而非我的期望。我可不希望因为没有达到用户的要求而被告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道所有用户的需要是相当困难的，而且，每种用户需要
13、的信息似乎都不同，你无法满足每一个人。如果利润高了，员工会要求加工资，税务局要求收取更多税，管理人员就希望将利润报告得低一点。我看我们只能运用会计准则来做判断，只要符合会计准则，我们就可以假设它是符合用户需要的了。CPAl：这点我倒是同意的。讨论： A为什么审计人员需要了解可能使用审计报告的各种用户以及他们的需要呢? B评价CPA2的结论：因为无法确知所有使用人的需求，结果就只能依赖会计准则判断会计报表是否公允表达。C请指出下面的五种报表使用人，每种人的信息需求可能会和其他人的需求产生什么样的潜在冲突。(1)现有的股东； (2)潜在的投资者； (3)企业内部的工会组织； (4)银行放贷部经理；
14、 (5)公司管理层。2.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。（2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。（3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲
