审计学——第10-13章资料讲解

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1、第十章 生产与存货循环审计 对生产过程的审计,本循环重要报表项目：存货、营业成本,第一节 生产与存货循环内部控制和控制测试,一、生产与存货循环的经济业务 （一）计划和安排生产 （二）发出原材料 （三）生产产品 （四）核算产品成本 （五）储存产成品 （六）发出产成品,计划与安排生产,发出原材料,生产产品,产品成本计算单等,储存产成品,入库单,生产通知单,领料单,产量和工时记录,核算产品成本,转账凭证,相关账簿,图示本循环涉及主要业务活动及凭证,发出产成品,（二）控制测试 运用检查、询问、观察等程序对内控有效性进行测试,第二节 存货审计,充满挑战又至关重要的审计 一、存货审计目标 二、存货的重要实

2、质性程序 （一）执行实质性分析程序,（二）进行存货监盘 1、存货监盘的定义、目的 （1）是一项复合程序。观察和检查 （2）目的是获取有关存货数量和状况的审计证据 （3）可以理解为一种双重目的测试 2、存货监盘计划 该计划应包括的内容（4条）,3、存货监盘程序 （1）观察程序 （2）抽查程序。2条路线，证实准确性、完整性认定。 （3）需要特别关注的情况。存货移动、存货状况和存货的截止。 （4）特殊类型存货的监盘 （5）存货监盘结束时的工作,（三）进行存货计价测试 1、存货计价测试的目的 2、选择测试样本 3、确定计价方法 4、进行计价测试 存货价格的组成、发出存货计价、期末存货计价。,综合题5

3、ABC公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。209年12月31日， ABC公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元， ABC公司209年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）。确定该产品的期末余额和结转主营业务成本是否正确；并指出所运用的审计程序。,单位：万元,运用检查文件与记录和重新计算的审计程序,应如下表:,所以，209年12月31日甲产品的期末余额应为5450（5210万元）万元，实际发出存货成本应为9600（9840万元）万元。因此，被审计单位少计存货240万元

4、，多转主营业务成本240万元。 调整分录： 借：库存商品甲产品 2400000 贷：主营业务成本 2400000,（四）存货截止测试 1、截止测试目的 2、截止测试的方法 关注三个日期，是否同属同一会计期间： 验收单（入库单）、购货发票、记账日期,综合题1参考答案 （1）对该公司期末存货要求重新盘点，并监盘抽点。 （2）向甲公司函证代管的原材料。 （3）对期末存货进行截止测试。 （4）询问库管员等相关人员，审阅相关的合同与信函，并向乙公司发函询证。,综合题2 某企业材料采用计划成本核算，注册会计师在审阅基本生产车间“生产成本”“原材料”和“材料成本差异”等明细账时，发现甲材料12月初“材料成本

5、差异”账户为借方余额8340元，库存原材料计划成本为320 000元。12月份购入甲材料的实际成本为2 455000元，计划成本为2 500 000元，12月份发出甲材料的计划成本为960 000元，其中生产车间某产品领用920 000元，生产车间一般耗用领用12 000元，行政管理部门领用8 000元，销售部门领用20 000元；结转耗用材料的实际成本为931 960元。,要求： （1）说明审计方法。 （2）指出企业存在的问题。 （3）提出审计调整建议。,答：审阅“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账，重新计算本月材料成本差异率并与“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细

6、账进行核对。 材料成本差异率 =（8340+2455000-2500000）（320000+2500000） = -366602820000=-1.3% 发出材料应分摊的材料成本差异为：960000（-1.3%）=-12480（元） 发出材料实际成本=960000+（-12480）=947520 少转材料成本=947520-931960=15560,也即实际耗用材料成本少计15560元，建议作如下调整： 借：生产成本 14911.67 制造费用 194.50 管理费用 129.67 销售费用 324.16 贷：材料成本差异 15560 记账金额计算过程如下： 14911.67= 15560 /

7、 （920000+12000+8000+20000 ）X920000 194.5= 15560 / （920000+12000+8000+20000 ）X12000 129.67= 15560 / （920000+12000+8000+20000 ）X8000 324.16= 15560 / （920000+12000+8000+20000 ）X20000,综合题3,注册会计师在检查ABC公司2009年12月份账目时，发现该公司12月份的生产费用支出和成本计算有下列问题： (1)该月已领未用材料2 260元，月末未办理假退料手续。 (2)12月份直接人工中含固定资产清理人员工资1 340元。

8、(3)查阅该月份领料单，发现某车间领用钢筋和水泥计2 252元，计入制造费用中的物料消耗费，经审查发现系在建工程所用。 (4)预付账款账户中有700元应摊入该月制造费用的设备租赁费，漏记未转账。 产成品入库1680件，在产品盘存数680件，加工程度为60%。 问题：该怎样纠正上述资料中存在的错误？,参考答案： （1）先调整本月生产费用，求出正确的生产费用合计数，然后完成其在产成品与在产品之间的分配。 1）该月已领未用材料2260元，月末应办理假退料手续。 借：原材料 2260 贷：生产成本 2260 2）将12月直接人工中包含的固定资产清理人员工资1340元，转入固定资产清理。 借：固定资产清

9、理1340 贷：生产成本 1340 3）在建工程领用的原材料费用不能计入产品成本，应计入工程成本。 借：在建工程 2252 贷：制造费用 2252 4）将预付账款账户中应由该月分摊的700元设备租赁费计入制造费用。 借：制造费用 700 贷：预付账款 700,（2）可能的动机：多计生产费用。 （3） 直接材料分配率：236300/（1680+680）=100.127 直接人工分配率：26100/ （1680+680X60%）=12.5 制造费用分配率：38628/ （1680+680X60%）=18.5 直接材料分配给月末在产品的成本：680X100.127 直接材料分配给本期产成品成本：16

10、80X100.127 直接人工分配给月末在产品的成本:408X12.5 直接人工分配给本期产成品的成本:1680X12.5 制造费用分配给月末在产品的成本:408X18.5 制造费用分配给本期产成品的成本:1680X18.5,产品成本计算单,2009年12月份,单位：元,综合题4 审计人员在审查某企业制造费用账户时，发现如下记录： (1)企业行政管理部门空调机的修理费用2 000元； (2)为购货单位垫付运杂费3 500元； (3)支付车船使用税3 500元； (4)购入材料的外地运杂费1 500元 (5)支付广告费1 200元。 要求：(1)说明审计方法；(2)指出存在的问题；3)提出处理意

11、见。,（1）审计方法：审阅制造费用明细账，并抽查有关会计凭证 （2）下列支出不应列入制造费用： 行政部门的修理费应计入“管理费用”； 垫付运杂费应计入“应收账款”； 车船使用税应列入“管理费用”； 购入材料的运杂费应列入“材料采购”成本； 支付的广告费应列入“销售费用”,（3）调整分录： 借：管理费用 5500 应收账款 3500 材料采购 1500 销售费用 1200 贷：制造费用 11700,5、年初结存数+年内入库数500+400+1600+7003200，发出数800+400+8002000，从而年末结存1200件。按先进先出法，在期末结存的1200件产成品中，单价为4.5元的有700

12、件，单价为4.6元的应有500件，期末存货成本应为5450万元，少计5450-5210240万元，期末产品成本低估240万元，说明主营业务成本多结转了240万元，建议调减主营业务成本240万元。调整分录为： 借：库存商品2400000 贷：主营业务成本2400000,6、某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量4 600千克，金额为7 360元，本月购入甲材料数量8 350千克，金额为14 396元。本月基本生产车间耗料4 900千克，结转材料成本11 200元。 要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。,（1）审查相关凭证和明细账 （2）加权平均单价

13、=（7360+14396）/(4600+8350)=1.68 本月结余材料=4600+8350-4900=8050 结余成本=80501.68=13524 少结转了13524-11200=1324,第十一章 投资与筹资循环,本循环包括： 短期借款、长期借款、应付债券审计 所有者权益相关账户审计，具体有实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润审计 交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资审计 其他,筹资的方式有哪些？,借款,发债,其资金成本主要是,利息,其资金成本主要是,利息,发股,其资金成本主要是,支付股利,投资的方式有哪些？,买股,其回报主要是,做差价；享受股利,买债,

14、其回报主要是,做差价；获利息,第一节 筹资与投资循环的控制测试,一、筹资、投资经济业务 （一）投资业务 （1）审批授权 （2）取得证券或其他投资 （3）取得投资收益 （4）转让证券或收回其他投资,（二）筹资业务 （1）审批授权 （2）签订合同或协议 （3）取得资金 （4）计算利息或股利 （5）偿还本息或发放股利,筹资与投资业务的比较与启发： 相同点：需严格审批授权；需要筹资合同或投资证券作为凭据等 不同点：资金流入流出特征不同，筹资一开始收到大量资金，其后要支付本息或股利；投资一开始投出大量资金，其后要获取投资收益。投资要重视实物证券的保管和管理；筹资要重视合同的管理。,三、本循环内部控制与控

15、制测试 （一）内部控制 1、职责分离方面 2、授权批准方面 3、筹资合同管理方面 4、投资实物保管方面 5、信息处理（大量的凭证和记录使用） 6、对账,（二）控制测试 对前述各方面内控有效性进行测试，可以执行检查、询问、观察等程序。 注意：所有者权益类账户一般需要详细审计，不能抽样，所以对所有者权益进行审计往往不进行控制测试。,短期借款、长期借款、应付债券的审计,一、借款审计目标 二、借款重要实质性程序 真实性、增减、使用等方面 （一）短期借款重要实质性程序 1、函证借款 （余额越大越必要） 2、检查借款的增减变动 3、检查借款的使用 4、检查借款费用的会计处理,（二）长期借款的重要实质性程序

16、 1、审查长期借款条件 2、检查长期借款的增减 3、检查长期借款的使用 4、检查借款费用的会计处理（资本化与费用化） 5、检查长期借款在报表中列报,（三）应付债券审计重要实质性程序 1、检查债券交易的有关原始凭证 2、检查借款费用、应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确 3、函证应付债券期末余额 ？应向谁函证呢 4、检查借款费用的会计处理,所有者权益相关项目的审计,包括股本（实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润的审计 （一）股本实质性程序 1、检查股票发行、收回 2、函证发行在外的股票 3、检查股票发行费用的会计处理 注意：应从溢价中摊销,（二）实收资本的实质性程序 1、检查出资期限和出资方式、出资额 2、检查投入资本的真实存在 3、检查实收资本（股本）的增减变动 注意有无抽资或变相抽资情况,（三）资本公积审计 根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额逐项审查 （四）盈余公积审计 检查盈余公积的提取、使用 （四）