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1、2020/8/11,审计,1,第三章 审计准则与职业道德,审计准则 美国审计准则 国际审计准则 中国的审计准则 质量控制准则 职业道德,2020/8/11,审计,2,第一节审计准则,一、审计准则的含义： 审计准则也称执业准则，是审计规范体系的重要组成部分，是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳并依据审计法律法规制定的、审计人员在执行审计业务和其他相关服务过程中应当遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的权威性标准。 审计准则的作用 (1)赢得社会公众对审计意见和结论的信任 (2)提高审计人员的审计工作质量 (3)维护审计人员的合法权益 (4)促进审计经验的交流,二、美国审计准则和国际审计准则 美国审
2、计准则 狭义：指公认审计准则P34 广义：指公认审计准则和审计准则说明书 公认审计准则是对审计工作的原则性规定，包括一般准则、外勤工作准则和报告准则 审计准则说明书是为了便于公认审计准则的执行和落实而颁布的，主要针对财务报表审计。 国际审计准则 国际审计准则（International Standards on Auditing,简称ISA）是在1991年7月10日，由过去的国际审计指南易名得来的 国际审计准则由国际会计师联合会下属的国际审计实务委员会（2002.3改为国际审计与鉴证准则理事会）制定和发布的 国际审计准则包括基本原则和必要程序以及以解释性资料和其他资料的形式表述的相关指南，其基
3、本内容和要求，与美国的公认审计准则大致相同 。P26,2020/8/11,审计,5,中国注册会计师执业准则制定历程 (1)起步阶段(19801993年) 1980年启动了执业标准的制定工作，并陆续出台了相关执业规定。随着中注协的成立，专业标准建设工作得到了高度重视。中注协专门设立了专业标准部，负责专业标准的研究制定工作。从1991年到1993年，先后发布了注册会计师检查验证会计报表规则（试行）等7个执业规则。 （2）制定准则阶段（19942004） 1993年10月31日，注册会计师法通过，赋予中国注册会计师协会依法拟订执业准则、规则的职能。经财政部批准同意，中注协自1994年5月开始起草独立
4、审计准则。到2004年，中注协先后分6批制定了审计准则，共计41个项目，基本建立起了我国审计准则体系框架。 （3）国际趋同阶段（2005年至今） 财政部于2005年初提出了我国会计审计准则国际趋同的主张和中国会计审计准则体系建设目标。2006年2月15日，包括48项审计准则的新审计准则体系正式发布，审计准则体系实现了国际趋同的历史性突破。2009年启动了对38项审计准则的修订，2010年11月正式发布，2012 年1 月1 日起施行。,2020/8/11,审计,6,2020/8/11,审计,7,1、中国注册会计师执业准则的构成 是中国注册会计师职业规范体系的核心部分 注册会计师执业准则体系包括
5、: 注册会计师业务准则 鉴证业务准则 相关服务准则 会计师事务所质量控制准则,2020/8/11,审计,8,注册会计师执业准则的框架,2020/8/11,审计,10,注册会计师执业准则的框架,(1)鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则(分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。 (2)审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出
6、结论。 (3)审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。,(4)其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。 (5)相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。 (6)质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会
7、计师事务所质量控制提出的制度要求。 为了便于公众理解，在对外宣传时，有时将执业准则简称为“审计准则”,2020/8/11,审计,12,注册会计师执业准则的名称与编号,中国注册会计师鉴证业务基本准则(1项) 中国注册会计师审计准则第1101号第1633号(修订后44项原41项) 中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制（原称：历史财务信息审计的质量控制）(1项) 中国注册会计师审阅准则第2101号(1项) 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号第3111号(2项) 中国注册会计师相关服务准则第4101号第4111号(2项) 会计师事务所质量控制准则第5101号(1项),
8、准则编号由4位数组成，其中： 千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。 百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，其分为六大类，分别用1至6表示。“1”代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对；“3”代表审计证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；“6”代表特殊领域审计。 十位数代表大类中的小类。 个位数代表小类中的顺序号。 例如：第1311号，千位数的“1”表示审计准则、百倍数的“3”表示审计证据大类、十位数的“1”表示获取审计证据的某一小类、个位数的“1”表
9、示某小类审计程序的序号。,2020/8/11,审计,14,审计准则编号区域： 1.一般原则与责任(审计准则第1101第1153号，9个) 2.风险评估与应对(审计准则第1201第1251号，6个) 3.审计证据(审计准则第1301第1341号，11个) 4.利用其他主体的工作(审计准则第1401第1421号，3个) 5.审计结论与报告(审计准则第1501第1521号，5个) 6.特殊领域审计(审计准则第1601第1633号，10个),2020/8/11,审计,16,2、中国注册会计师鉴证业务基本准则,鉴证业务基本准则是鉴证业务准则概念框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要
10、素，确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。 基本准则共九章六十条。,(一) 鉴证业务的定义、要素与目标 (1)定义：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证业务的用户是“预期使用者”，即鉴证业务可以用来有效地满足预期使用者的需求； 鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议； 鉴证业务的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立
11、于责任方和预期使用者； 鉴证业务的“产品”是鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对象信息提出结论，该结论应当以书面报告的形式予以传达。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。,2020/8/11,审计,18,（2）鉴证业务的种类,按业务内容分为：历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。 审计业务：注册会计师从事的主要审计业务是财务报表审计 审阅业务：审阅的范围通常比审计要小。 按鉴证基础分为：基于责任方认定的业务、直接报告业务 按保证程度（目标）分为：合理保证的鉴证业务、有限保证的鉴证业务、两种保证程度并存的鉴证业务,基于责任方认定业务，责任方对鉴证对象进行评价或计
12、量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 如财务报表审计，注册会计师针对财务报表出具审计报告，属于基于责任方认定的业务。 直接报告业务，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。 如内部控制鉴证业务，注册会计师对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）。属于直接报告业务。,2020/8/11,审计,21,鉴证业务按保证程度分为合理保证、有限保证和两种保证程度并存的鉴证业务。 合理保
13、证的鉴证业务目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 如：在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。 绝对保证合理保证有限保证无保证,2020/8/11,审计,22,有限保证的鉴证业务要求注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 如：在历史财务信息审阅中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅后的历史财务信息提
14、供低于高水平的保证（有限保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。,2020/8/11,审计,24,(3)鉴证业务要素： 鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。,2020/8/11,审计,25,(二) 业务承接 承接鉴证业务的条件： 在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。 在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求。
15、已承接鉴证业务的变更：对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。,2020/8/11,审计,26,(三) 鉴证业务的三方关系 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。 1、注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。 2、责任方是指下列组织或人员：（1）在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；（2）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。 3、预期使
16、用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。 责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。,2020/8/11,审计,27,(四) 鉴证对象 鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：（一）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；（二）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；（三）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；（四）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；（五）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。,2020/8/11,审计,29,鉴证对象特征：,通常，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相
