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1、（1）2009年末计提的存货跌价准备 = 50 000 45 000 = 5 000 借：资产减值损失存货跌价损失5 000贷：存货跌价准备 5 000 （2）2010年末计提的存货跌价准备 = （75 000-67000） 5 000 = 3000元 借：资产减值损失存货跌价损失3 000贷：存货跌价准备 3 000 （3）2011年计提的存货跌价准备 = （100 000 97 000）- 8 000 = 5 000元 借：存货跌价准备5 000贷：资产减值损失存货跌价损失 5 000 （4）2012年没有发生减值，应冲销贷方余额3000元 借：存货跌价准备3 000 贷：资产减值损失存货
2、跌价损失 3 000,4.1 交易性金融资产,1、交易性金融资产概述 2、交易性金融资产的取得 3、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 4、交易性金融资产的期末计价 5、交易性金融资产的出售,1、交易性金融资产概述,交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产的特点： （1）容易变现； （2）持有时间较短； （3）以盈利为目的。,企业利润表中，公允价值变动损益与投资收益涉及到交易性金融资产变动和投资收益的反映,2、交易性金融资
3、产的取得,入账成本： 以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。 交易费用： 在会计上有两种可供选择的方法进行处理： 1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）； 2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。,例1、2007年2月21日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款235000元，发生相关税费（交易费用）4200元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：,借：交易性金融资产成本 235000 投资收益 4200 贷：银行存款 239200 （其他货
4、币资金存出投资款 ）,3、交易性金融资产的现金股利和利息,1.交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。 例2假定上例中2007年2月21日购入债券的235000元价款中含有5000元为已到期尚未领取的债券利息，2007年3月12日收到5000元债券利息。分录如下： 2007年2月21日购入债券时： 借：交易性金融资产成本 230000 应收利息 5000 投资收益 4200 贷：银行存款 239200 （或其他货币资金）,2.交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债
5、券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。,例3 2007年3月12日某上市公司购入的一批海尔股票，海尔公司于2007年4月12日宣告分派现金股利，6月28日收到8000元现金股利。分录如下：,2007年4月12日宣告分派现金股利时： 借：应收股利 8000 贷：投资收益 8000,6月28日收到现金股利时： 借：银行存款 8000 贷：应收股利 8000,练习： S公司于2007年3.1日购入甲公司股票面值100万元，支付价款102万元，包含已经宣告发放的股利5000元，另支付交易费用10 000元，并于6.30日收到该5000元股利；于2008年3月1日宣告发放的股
6、利3000元，该股利于6月30日实际收到。,2007年3.1日 借：交易性金融资产成本 1015 000 应收股利 5 000 投资收益 10 000 贷：银行存款 1030 000 2007年6.30日 借：银行存款 5000 贷：应收股利 5000 2008年3月1日 借：应收股利 3000 贷：投资收益 3000 2008年6月30日 借：银行存款 3 000 贷：应收股利 3 000,4、交易性金融资产的期末计价,在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 1、交易性金融资产公允价值高于其账面价值，应增加交易性金融资产账面价值； 2、交易性金
7、融资产公允价值低于其账面价值，应调减交易性金融资产账面价值；,【例】甲公司5月31日持有S公司3 000股（每股10元）股票的账面价值为： 借方余额：交易性金融资产成本 30 000 6月30日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。 借：公允价值变动损益 6 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 6 000 12月31日股票的每股市价11元，应调高账面价值9 000元 借：交易性金融资产公允价值变动 9 000 贷：公允价值变动损益 9 000,5、交易性金融资产的出售,交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成： （1）
8、出售交易性金融资产的出售收入与其账面价值的差额； （2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。 会计处理： 交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账。,财务处理： 第一种处理方法分开做 借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益 同时： 借：公允价值变动损溢 贷：投资收益 第二种处理方法是合并做的 借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益,练习 2007年7月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金
9、融资产（每股3元），另支付手续费6万元； 7月30日，甲公司收到该现金股利20万元。 2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，于8月20日发放。 至2007年12月31日，甲公司扔持有该交易性金融资产，期末每股市价变为3.6元。 2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。 要求：编制上述经济业务的会计分录。（金额单位：万元）, 2007年7月10日购入时借：交易性金融资产成本600应收股利20投资收益6贷：银行存款626 2007年7月30日收到股利时借：银行存款20 贷:应收股利20 2007年8月10日宣告分派时 借：应收股利40（0.20200）贷：投资收益
10、40 2007年8月20日收到股利时借：银行存款40贷：应收股利40, 2007年12月31日 公允价值变动= （2003.62003）= 120 借：交易性金融资产公允价值变动120 贷：公允价值变动损益120 2008年1月3日处置借：银行存款630投资收益90 贷：交易性金融资产成本 600 公允价值变动120 同时：借：公允价值变动损益120 贷：投资收益 120,4.2 可供出售金融资产,1 可供出售金融资产的主要内容和基本特点 2 可供出售金融资产的形成方式和入账价值 3 可供出售金融资产持有期间的股利和利息 4 可供出售金融资产的期末计价 5 可供出售金融资产的转让出售 6 可供
11、出售金融资产在资产负债表上的列示,1.主要内容： 可供出售金融资产分为两类 一类是企业直接指定的可供出售金融资产，它是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产； 另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产中未划分为其他三类金融资产部分。 基本特征： （1）在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；（2）持有意图不十分明确。 可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别就在于持有目的的不同。,2.可供出售金融资产形成方式和入账价值 （1）购入时即指定的可供出售金融资产 （2）由持有至到期投资转换的可供出售金融资产
12、,（2）购入的可供出售金融资产以购入的公允价值加相关交易费用入账。（初始直接费用包括在初始成本中，这与交易性金融资产在初始计量上不同） 例1：某企业2009年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产权益工具成本 40100000 贷：其他货币资金 40100000,3 、可供出售金融资产持有期间的股利和利息,（1）.可供出售金融资产在持有期间收到的股利和利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 该类股利和利息的处理方式与交易性金融资产相同 （2）
13、.可供出售金融资产持有期间的应计利息 对于债权型的可供出售金融资产应比照持有至到期投资的会计处理方式确定期末摊余成本，然后再确认和计量公允价值变动。,4、可供出售金融资产的期末计价,（1）.可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法 可供出售权益工具的公允价值变动就是权益工具本期末与上期末的公允价值的差额。 一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应计入所有者权益（资本公积）而不计入当期损益。当可供出售金融资产终止确认（如出售、处置、重分类为持有至到期投资等）时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。 这与交易性金融资产公允价值变动计入直接记入当期损益
14、明显不同。（二者持有目的不同）,财务处理： 当可供出售金融资产公允价值大于账面价值时 借：可供出售金融资产权益工具-公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 反之，则要做相反分录 例见教材P109,5.可供出售金融资产的减值损失,（1）需要单独确认可供出售金融资产的减值损失。 当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时，应当计提减值准备，确认减值损失。 实务中多以“可供出售金融资产公允价值变动”科目反映其减值金额。 （2）可供出售金融资产发生减值的主要证据,（3）可供出售金融资产减值损失的计量。 可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，原已作为资本公积反映的公允价值
15、下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益（资产减值损失）。 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产权益工具-公允价值变动 资本公积 当已经确认减值损失的可供出售权益工具投资的价值回升时，只能通过权益（资本公积）转回,例：某企业2009年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。 2009年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为5200万元。 2010年12月31日400万股A公司股票因A公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。,（1）购入时 借：可供出售金融资产权益工具成本 4010 0000 贷：其他货币资金 4010 0000 （2）2009年12月31日公允价值变动时 借：可供出售金融资产权益工具-公允价值变动 1190 0000 贷：资本公积 1190 0000 （3）2010年12月31日减值时， 确认减值金额=4400 0000 1190 0000 = 3210 0000 借：资产减值损失 3210 0000 资本公积 1190 0000 贷：可供出售金融资产权益工具-公允价值变动 4400 0000
