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1、审计学,期末复习,第一章 审计的种类 （一）审计的基本分类,（二）审计的其他分类,第二章 独立性 1、注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。 独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂。,会计师事务所和注册会计师应当考虑可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。 2、经济利益 （1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。,（2）收费费主要来源于某一鉴证客户； （3）过分担心失去某项业务； （4）与鉴证客户存在密切的经营关系； （5）对鉴证业务采取或有收费的方式； （6）可能与鉴证客户发生雇佣
2、关系。,3、自我评价 （1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； （2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； （3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,4、关联关系 （1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； （2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；,（3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； （4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理
3、人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待；,5、外界压力 （1）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； （2）受到有关单位或个人不恰当的干预； （3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,第三章 一、财务报表审计目标 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 1、财务报表是否按会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）； 2、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果、现金流量（公允性）。,1、与各类交易和事项相关的认定 （1）发生：记录的交易和事项已发生且与被
4、审计单位有关。 （2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,2、与期末账户余额相关的认定 （1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,3、与列报相关的认定 （1）发生及
5、权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 （3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 （4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,第四章 审计证据充分性和适当性之间的关系。教材P39-40页 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。,实物证据，是根据实物的外部特征和内含性能来
6、证明事物真相的各种财产物资。 实物证据它的证明力最强。 真正所获取的实物证据指的是记录的内容是实物的那些的证据。,书面证据，是以书面文字记载的内容来证明被审事项的各种书面资料。书面证据是使用最多的审计证据。 书面证据包括：原始凭证、会计记录、各种文件、合同、通知书，函件等等,口头证据，是指以视听资料、证人证词，有关人员的 陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计证据。 一般而言，口头证据不能证明事实真相，但是，它可以发掘一些其他线索。,环境证据，是指对审计事项产生影响的各种 环境事实。 （1）有关行业和宏观经济的运行情况 （2）有关内部控制情况 （3）被审计单位管理人员的素质 （4）各种管理条件
7、和管理水平 环境证据不属于基本证据，不能证明事实真相。但是，它可以提供一些有用的信息。,（1）内部证据，是被审单位内部的机构、人员编制的。 注意：内、外主要是内部编的，还是外部编的。 （2）外部证据,是由被审单位以外的机构或人士所编制的书面证据。 第一，被审单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交注册会计师,第二，是外单位编制交给被审单位，注册会计师从被审单位又拿到。 第三，是注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表。 另外一类叫亲知（亲历）证据，是指由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行进行观察。,审计工作底稿归档的期限 如果完成了审计工作，审计工作底稿的归档期
8、限为审计报告日后60天内。 如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。 如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。,第五章 一、重要性的含义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。,(1)判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定。 (2)重要性受到错报的性质或者数量的影响，或者受到两者的共同影响。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些
9、情况下，某些错报金额不重要，但性质重要的。对于披露的错报，难以从数量上判断，应从性质上考虑是否重要。,(3)判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同。 (4)重要性的确定离不开具体环境。某一错报对某被审计单位来说是重要的，对另一个被审计单位来说可能不重要。例如，错报10万元对一个小公司来说可能是重要的，而对另一个大公司来说则可能不重要。,(5)对重要性的评估需要运用职业判断。注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。不同的注
10、册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同。,二、审计风险 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师(按照审计准则实施审计后)发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险包括注册会计师面临的审计风险与可接受的审计风险。 确定的重要性水平越低，财务报表中含有的重大错报越多，注册会计师发现重大错报的难度越大，从而审计风险越高。,重要性与审计风险的关系 重要性水平与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。,风险模型： 审计风险= 重大错报风险 检查风险 检查风险是指某一账户或某类交易单独或连同其他账户、交易产生重大
11、错报，而未能被实质性程序发现的可能性。,例如，假设针对某一认定，注册会计师将可接受的审计风险水平设定为5，实施风险评估程序后将重大错报风险评估为25，则可接受的检查风险为: 525=20,尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下两种情况： （1）尚未更正错报的汇总数低于重要性水平，（并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平)，则对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。,（2）如果尚未更正错报汇总数超过了或虽未超过，但很接近重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低
12、审计风险。 除非错报金额非常小且性质不严重，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。,如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。 如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。,第六章 (一)评估重大错报风险的审计程序 在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序。 1、在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、
13、账户余额、列报。,2、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 例如，销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备，这显示存货的计价认定可能发生错报。 3、考虑识别的风险是否重大 4、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性,第七章,（三）抽样风险与非抽样风险的控制 抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。,(四) 样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目的数量
14、。影响样本规模的因素主要包括： 1、可接受的抽样风险。与样本规模成反比。注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。 2、可容忍误差。可容忍误差是指注册会计师在认为测试目标已实现的情况下准备接受的总体最大误差。可容忍误差越大，所需的样本规模越小。,3、预计总体误差 预计总体误差是指注册会计师根据以前对被审计单位的经验或实施风险评估程序的结果而估计总体中可能存在的误差。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大；但预计总体误差不应超过可容忍误差。在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。,4、总体变异性 总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。 在控制测试中，确定样本规模时一般不考虑总体变异性。 在细节测试中，确定样本规模时要考虑特征的变异性。总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。,2、系统选样 系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下： 选样间距=总体规模样本规模,
