第三章合并报表2培训资料

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1、合并报表（下）,股权取得日后各期末合并报表的编制,合并资产负债表； 合并利润表同合并资产负债表一起设计工作底稿； 合并所有者权益变动表根据合并资产负债表和合并利润表编制； 合并现金流量表编制方法及原理同资产负债表和利润表，只是工作底稿单设。,编制合并资产负债表调整和抵消的项目主要包含以下几类： 1.投资和权益的调整和抵消 2.内部债权债务的调整和抵消 3.内部资产交易的调整和抵消,第一节 合并资产负债表,（一）同一控制下股权取得日后合并会计报表的编制程序： 1.长期股权投资将成本法调整为权益法。 2.确认和调整子公司的留存收益。 3.抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。 4.抵消母公

2、司的投资收益和子公司的利润分配项目等。 （见后面单独讲） 5.其它内部交易的抵消（见后面单独讲）,情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 子公司为全资子公司时,1.借：长期股权投资 贷：投资收益 资本公积 2.借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润,3.借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值 4.借：长期股权投资减值准备 贷：资产减值损失,例1：甲公司于2006年末用银行存款118万元对乙公司（乙公司是甲公司全资设立的）投资，取得了100%的股权。2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动损益8万元、当年实现净利润10万元。 2006年末

3、乙公司的所有者权益为： 股本 60万 资本公积 10万 未分配利润 30万 无其他内部交易。,2006年末，调整和抵消分录： 1.借：股本 60 资本公积 10 未分配利润 30 贷：长期股权投资 100 2. 借：资本公积 30 贷：未分配利润 30,2007年12月31日调整抵消分录 1.长期股权投资由成本法调为权益法 借：长期股权投资 18 贷：资本公积 8 投资收益 10 2.借：资本公积 30 贷：未分配利润 30 （合并前子公司的未分配利润为30万元）,3.借：股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 118,例2，承例1， 假定甲公司2007年长期股权投资计

4、提减值准备9万元。 2007年12月31号的调整和抵消分录： 1.长期股权投资由成本法调为权益法 借：长期股权投资 18 贷：资本公积 8 投资收益 10,2.借：资本公积 30 贷：未分配利润 30 （合并前子公司的未分配利润为30万元） 3. 借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 118 4.借： 长期股权投资减值准备9 贷：资产减值损失 9,也可将3和4合并 借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 109 资产减值损失 9,1.借：长期股权投资 贷：投资收益 资本公积 2.借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润,情况二：同一控

5、制下企业合并形成的长期股权 投资 子公司为非全资子公司时,3.借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值 少数股东权益 （资产减值损失）,子公司股东权益期末账面余额,子公司股东权益期末余额少数股权比例,：,例3，承例1， 甲公司取得80% 的股权。 则2007年12月31日抵消调整分录 1.长期股权投资由成本法调为权益法 借：长期股权投资 14.4 贷：资本公积 6.4 投资收益 8,2.借：资本公积 20 （30*80%） 贷：未分配利润 20（公积不足） 3. 借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 94.4（118

6、*80%） 少数股东权益 23.6,（二）非同一控制下股权取得日后合并会计报表的编制程序（准则方法） 1.将长期股权投资由成本法调整为权益法。 2.将子公司的报表由账面价值基础调整为购买日公允价值基础的报表。 3.抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。 4.抵消母公司的投资收益和子公司的利润分配项目等。 5.其它内部交易的抵消 （第4、5项后面单独讲）,补充：长期股权投资权益法 （ 投资收益调整 ）,例:甲公司于207年1月10日购入乙公司30%的股份,购买价款为2200万元,并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日,乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元,除下表

7、所列项目外,乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。,假定乙公司于207年实现净利润600万元,其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销,预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。,存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润(700500)80%160(万元) 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额16001612002040(万元) 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额80087001030(元) 调整后的净利润6001604030370(万元) 甲公司应享

8、有份额37030%111(万元)确认投资收益的账务处理为: 借:长期股权投资损益调整1110000 贷:投资收益 1110000,情况三：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 子公司为全资子公司时,1.借：长期股权投资 贷：投资收益 资本公积 2.借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 存货等 商誉 贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值 3.借： 长期股权投资减值准备 贷：资产减值损失,子公司股东权益期末账面余额,长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分,差额,例1：甲公司于2006年末用银行存款118万元对乙公司（乙公司是甲公司全资设立的）投资，取得了100%的股权。

9、2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动损益8万元、当年实现净利润10万元。 2006年末乙公司的所有者权益为： 股本 60万 资本公积 10万 未分配利润 30万 假设甲公司投资当时乙公司固定资产评估后公允价值高于账面价值10万元，乙公司评估增值的固定资产按10年计提折旧，折旧费用尚包括在期末存货价值中。,2006年末的调整抵消分录,1.借：股本 60 资本公积 10 未分配利润 30 固定资产 10 商誉 8 贷：长期股权投资 118,2007.12.31抵消调整分录 1.借：长期股权投资 18 贷：资本公积 8 投资收益 10 2.借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40

10、贷：长期股权投资 118 借：固定资产 9 存货 1（应多计提的折旧） 贷：长期股权投资 10 借：商誉 8 贷：长期股权投资 8,也可将上述分录合并 1.借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 商誉 8 固定资产 9 存货 1（应多计提的折旧） 贷：长期股权投资 136,例2，承例1，如果2007年计提 减值准备9万元。,抵消调整分录为（2007.12.31） 1.借：长期股权投资 18 贷：投资收益 10 资本公积 8 2.借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 118,借：固定资产 9 存货 1（应多计提的折旧） 贷：长期股权投资 10 借：商誉

11、 8 贷：长期股权投资 8 3.借： 长期股权投资减值准备 9 贷：资产减值损失 9,可将上述分录合并 1.借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 商誉 8 固定资产 9 存货 1 贷：长期股权投资 127 资产减值损失 9,例3，承例2， 2008年又计提3万元减值准备，存货尚未销售,其他数据不变。,抵消调整分录为（2008.12.31） 1.借：长期股权投资 18 贷：未分配利润年初 10 资本公积 8 2.借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 118 借：固定资产 8 存货 2（应多计提的折旧） 贷：长期股权投资 10 借：商誉 8 贷：长期股

12、权投资 8,3. 借： 长期股权投资减值准备 9 贷：未分配利润年初 9 4.借： 长期股权投资减值准备3 贷：资产减值损失 3,可将上述分录合并 1.借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 商誉 8 固定资产 8 存货 2（应多计提的折旧） 贷：未分配利润年初 9 长期股权投资 124 资产减值损失 3,情况四：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 子公司为非全资子公司时,一方面，将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 ；另一方面，确认少数股东权益。,1.借：长期股权投资 贷：投资收益 资本公积

13、 2.借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 存货等 商誉 贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值 少数股东权益 资产减值损失,子公司股东权益期末账面价值,长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分,差额,子公司股东权益期末公允价值少数股权比例,例4：承例1 ， 甲公司仅取得了80%的股权。,则2007年12月31日的抵消调整分录为 1.借：长期股权投资 14.4 投资收益 8 资本公积 6.4 2. 借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 94.4（118*80%） 少数股东权益 23.6,2.借：固定资产 9 存货 1 贷：长期股权投资 8

14、少数股东权益 2 3.借：商誉 30（118-110*80%） 贷：长期股权投资 30 （118万元为投资成本，110万为子公司净资产在合并日的公允价值）,可将上述分录合并 1.借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 商誉 30（118-110*80%） 固定资产 9 存货 1 贷：长期股权投资 132.4 少数股东权益 25.6,1.内部债券投资与应付债券的抵消,借：应付债券 借：财务费用 （差额） 贷：持有至到期投资 或贷：投资收益 （差额）,内部债权筹、投资应付利息预应收利息的抵消,借：应付利息 贷：应收利息,分期付息债券,二、第二类抵销分录内部债权债务的抵销,1.应付债券与持有至到期投资及投资收益与财务费用 个体债权（投资）与债务（融资） 整体发行债券自己赎回 推定债券赎回损益应付债券与持有至到期投资账面价值之差，以及投资收益与利息费用之差，我国会计准则规定将其记入投资收益或财务费用。,例1： 母公司2006年初按13万元的价格购入资公司发行在外的、面值为14万元、利率为5%、年末一次付息的债券。子公司2005年初的发行价格为14.5万。2007年末母公司和子公司未摊销的折价、溢价分别为7500元和3000元。,2007年末母公司（折价购买）持有至到期投资账户的账面价值为： 14-0.75