第三章+审计目标与审计过程资料讲解

《第三章+审计目标与审计过程资料讲解》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章+审计目标与审计过程资料讲解（75页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第三章审计目标与审计过程,审计目标的实现,一、审计总目标,（一）审计总目标的演变,评价财务报表合法性(应考虑)1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况2.管理层作出的会计估计是否合理3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,评价财务报表公允性,应当考虑以下内容：1.经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。2.财务报表的列报、结构和内容是否合理。3.财务报表是否真实地反映了交易

2、和事项的经济实质。,回顾：管理层的责任 与注册会计师的责任 P305,1.管理层和治理层责任（1）管理层和治理层治理层：是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。上市公司治理层主要包括股东大会、董事会（及其下属的审计委员会）、监事会。管理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。,2.注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 3.两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议

3、，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。,审计 总目标,被审计单位管理当局的认定,审计具体目标,二、审计的具体目标,审计具体目标- 审计程序 - 审计证据 - 审计工作底稿- 审计意见,(一)管理层的认定 认定是指管理当局对财务报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含的表达。 小张：你身上带了钱吗？ 小李：我身上有50元。,明示性认定,暗示性认定,这就是一种常见的声明或认定。,如货币资金 1000万 明确表达： 有、1000 隐含表达：被审计单位的、随时可用的。,财务报表审计目标,管理层认定,各

4、类交易 账户余额 列报的认定,各类交易 账户余额 列报的认定的再认定,具体审计目标,总目标：,财务报表,财务报表 合法性 公允性,与交易和事项相关的认定5与审计目标,发生-交易已发生 完整性-均已记录 准确性-记录准确无误 分类-已恰当分类 截止-已记入正确的期间,发生-是不是已发生 完整性-是不是均已记录 准确性-是不是准确无误 分类-是不是已恰当分类 截止-是不是是已记入正确的期间,管理层认定,审计目标,例子： 1、注册会计师陈某在对某上市公司审计中发现，该上市公司2008年年末以分期收款方式销售一批商品，合同总价款为840万元，分四年于每年的年末收款。经对比发现，同样的商品如果是正常销售

5、，售价总额为720万元。2、2008年末，该公司处置一栋原用来出租的房屋，处置时账面价值为350万，实际收到价款为400万，该公司确认营业外收入50万元。此外，注册会计师陈某在询问中了解到，该公司年末实际的结账日为12月29日，对于30、31两日发生的销售商品收入35万元，均记在2009年1月的账簿中。（假定均不考虑增值税、营业税等相关税费）,与交易有关的认定：,1.发生：已记录的交易是真实的。我们所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。2.完整性：已发生的交易确实已经记录。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而

6、完整性目标则针对漏记交易（低估）。 3.准确性：由已记录的交易是按正确金额反映的。4.截止：接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。5.分类：被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。,（一）与各类交易和事项相关的审计目标,与账户余额相关的认定4与审计目标,存在 权利和义务 完整 计价和分摊,存在？ 权利和义务？ 完整？ 计价和分摊？,管理层认定,审计目标,如: 资产负债表上存货:100万元,与列报相关的认定4与审计目标,

7、发生及权利和义务 完整性 准确性和计价 分类和可理解性,发生及权利和义务 完整性 计价和分摊 分类和可理解性,管理层认定,审计目标,休息一下，今天就到这里！,三、财务报表审计的一般原则,1.遵守职业道德规范2.遵守质量控制准则3.遵守审计准则,四、财务报表审计的目标的导向作用,、界定了注册会计师的责任范围； 注册会计师就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见。 注册会计师关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。 、直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围。 、决定了注册会计师

8、如何发表审计意见。,审计范围开展审计工作在空间上所达到的广度,审计范围的确定 1、将综合性评价所认定的失去控制和控制薄弱的业务系统或业务环节列入审计范围。 2、将特定时间内未得到良好控制的业务系统和业务环节，列入审计范围。 3、固有风险较大的经济业务。,五、审计程序,审计程序的性质是指明审计程序的目的和类型 审计程序的目的： 通过了解被审计单位及其环境，识别、评估重大错报风险； 通过实施控制测试，确定内部控制运行的有效性； 通过实施实质性程序，发现认定导次的重大错报。 审计程序的类型：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序 时间、范围如样本规模、观察的次数

9、,六、保持职业怀疑态度,1、职业怀疑态度的定义。 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。它有助于降低注册会计师在执业过程中可能遇到的风险。 这些风险通常包括： 忽略了可疑的情况；在决定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假设；对证据进行了不恰当的评价等。,2、职业怀疑态度要求,职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的（但是，必须考虑管理层不诚信的可能性），但是也不能假设管理层的诚信毫无疑问。 职业怀疑态度要求，注册会计师不应将鉴证业务过程中发现的舞弊视为孤立发生

10、的事项。 职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据不一致，可能表明某项证据不可靠，因此注册会计师应当追加必要的程序。 如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注意会计师应当调查这种情况，必要时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。 如果在审计过程中识别出异常情况，注册会计师则应当做出进一步的调查。,以下有关职业怀疑态度要求陈述恰当的有（）。A.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况B.如果从不同来源获取的审计证据不一致时，注册会计师应当追加必要的审计程序C.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项D.注册会计师应当

11、直接假定管理层是不诚信的。,、审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。、注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围，评价审计证据，得出审计结论和形成审计意见时，都离不开职业判断。,七、职业判断,图 审计专业判断程序,审计总目标,管理当局认定,审计具体目标,审计程序,审计证据,标准,实施,确定,确认,获取充分、适当,获取,审计抽样,初步业务活动与计划审计工作图,1,2,3,4,5,制定总体审 计策略,客户的接受 与保持,确定重要性水平并评估风险,确定业务约定 书的条款,初步计划,制定具体审计 计划,6,拟签约客户 现有客户,各自的责任 客户应该提

12、供的帮助 预计的审计费用,明确对于项目组的要求 确保项目组和会计师事务所的独立性,确定审计范围、时间和方向,从理性使用者的角度考虑重要性,项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围,第二节计划审计,一、初步业务活动 1、调查了解被审计单位情况 主要工作包括： 了解和评价审计对象的可审性； 决策是否考虑接受委托； 商定业务约定条款； 2、签订审计业务约定书,- 计划前的工作,一、接受业务委托（业务承接的步骤）-初步业务活动 1、接受委托前 （一）明确审计业务的性质和范围 （二）初步了解被审计单位的基本情况 （1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情

13、况；（4）财务会计机构和工作组织；（5）其他与签定审计业务约定书相关的事项。 （三）会计师事务所评价专业胜任能力 一是执行审计的能力；二是能否保持独立性；三是保持应有关注的能力。 （四）商定审计收费 （五）明确被审计单位应协助的工作,方法:（1）查阅上一年度的工作底稿。 （2）查阅行业、业务经营资料。 （3）实地察看被审计单位的生产经营场 所及设施。 （4）询问内部审计人员。 （5）询问管理当局。 （6）确定关联方及其交易的存在。 （7）考虑有关会计和审计公告的影响。,初步业务活动主要有三个目的： 第一，确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； 第二，确保不存在因管理层诚信问

14、题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； 第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,二、审计业务约定书,1、定义审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确定审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。 理解： （1）签约双方 事务所、委托人（可能与被审计单位一致） （2）约定内容 （3）文件性质：书面协议，委托合同（信任关系），一经签字具有法律效力。,2、作用（见P47） （1）明确各自的责任。 （2）可作为事务所与被审计单位约定义务履行情况的依据。 （3）法律诉讼时提供证据。,3、总体要求,（1）在审计业务开始前就要与被审计单位

15、就审计业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书，避免双方就审计业务产生分歧。 （2）如果被审计单位不是委托人，则事务所、委托人、被审计单位就审计业务约定条款充分沟通并达成一致意见。 （3）实务中业务约定书采用合同形式或信函形式。,4、审计业务约定书的必备条款 （1）财务报表审计的目标； （2）管理层对财务报表的责任； （3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； （4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）； （5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； （6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；,（7）由于测试的性

16、质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； （8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； （9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； （10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； （11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；,（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； （13）违约责任； （14）解决争议的方法； （15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。,5、如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：,（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； （2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调； （3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告； （4）与治理层整体直接沟通； （5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； （6）注册会计师与被审计单位之