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1、财务会计,第五章 收入、费用和利润,收入概述,收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 本书所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入1。以上收入构成营业收入，实务中按企业经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。营业外收入和营业外支出不按照收入的标准确认。 1企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则的规定。,一、销售商品收入,1. 确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品
2、所有权上的主要风险和报酬转移给购货方1； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 1 通常情况下转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的风险和报酬随之转移，如大多数零售交易。某些情况下，商品所有权凭证转移后未交付实物，主要风险和报酬随之转移转移，企业保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有些情况所有权凭证和实物都已交付，但商品所有权上的主要风险和报酬未转移，如采用支付手续费方式委托代销商品。,例题,【
3、例题5.1】企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的主要组成部分，则确认该商品收入的时点是（ ） A 发出商品时B 开出销售发票账单时 C 收到商品销售货款时D 商品安装完毕检验合格时 【答案】D,例题,【例题5.2】甲公司200年2月1日，销售给乙公司商品一批，增值税专用发票注明销售价格为100万元，增值税税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付款。为及时收回货款，给予乙公司现金折扣的条件是：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品实际成本为80万元。 2月9日，收到乙公司支付的、扣除现金折扣后的款项存入银行。 4月20日，
4、收到乙公司退回的全部商品。经查，该批商品性能不稳定，甲公司同意退货并于当日办妥退货手续，并退回款项。 要求：编制甲公司相关会计分录。,一、销售商品收入,3. 特殊销售商品的业务处理 （1）代销商品 视同买断方式 如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否卖出、获利，均与委托方无关，则委托方在发出商品时就符合销售商品收入的确认条件，委托方应在发出时确认销售商品收入。 如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方没有销售出代销商品时可以退回委托方，或因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿，则委托方在收到受托方的代销清单时确认销售商品收入。 视同买断方式下，受托方的利润来
5、自出售商品的卖价和从受托方购入的买价之间的差额。,一、销售商品收入,收取手续费方式 委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。受托方在销售商品后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费收入。（此种情况下，受托方不对商品自主定价）,例题,【例题5.3】200年6月1日，甲公司委托乙公司代销商品一批，该批商品协议售价总额20 000元，成本总额12 000元，增值税税率17%。8月1日甲公司收到乙公司开具的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明售价20 000元，增值税3 400元。乙公司实际对外销售时开具的增值税专用发票注明售价30 000元，增值税5 100元。按代销协议，乙公司可
6、以将没有销售的商品退回给甲公司。根据资料，请编制甲、乙公司的会计分录。,例题,【例题5.4】资料同例题5.3，假定协议约定，乙公司按售价的10%向甲公司收取代销手续费，7月20日，乙公司对外销售商品，开具增值税专用发票注明售价20 000元，增值税3 400元。8月1日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，并向乙公司开具一张金额相同的增值税发票。8月10日，甲公司收到乙公司支付的商品款项（已扣除手续费）。甲、乙公司的会计处理如下：,一、销售商品收入,（2）预收款销售商品 是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项后才交付商品给购货方的销售方式。企业应在发出商品时确
7、认收入，预收的货款应确认为负债。,一、销售商品收入,（3）分期收款销售商品 合同或协议价款的收取采用递延方式（通常超过3年），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。具体账务处理见书,例题,【例题5.5】200年1月1日，甲公司出售大型设备一台，合同价格为5 000 000元，采用分期收款方式，从销售当年的年末分5次收取，每年年末收取1 000 000元。如果购货方在当日一次性付款只需4 000 000元。不考虑增值税和销售成本。 根据资料，合同价格
8、5 000 000元的公允价值为4 000 000元，可以计算出5年期的实际利率为7.93%。每期摊销表如下：,例题,一、销售商品收入,（4）附有销售退回条件的销售 如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债，通常在发出商品时确认收入。 如果不能合理估计退货可能性，通常在售出商品的退货期满时确认收入。,一、销售商品收入,（5）售后回购 指商品销售的同时，销售方同意日后再将同样的商品买回的销售方式。通常售后回购属于融资交易，商品上的主要风险和报酬没有转移，不确认销售收入，收到的款项确认为负债1。回购价格大于原售价的差额，企业在回购期间应按期计提利息，计入财务费用。具体账务处理见书： 1有确
9、凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,一、销售商品收入,（6）售后租回 大多数售后租回属于融资交易，不确认收入1，收到的款项确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应分别以下情况处理： 如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按该资产的折旧程度进行分摊，作为折旧费用的调整。 如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内与确认租金费用一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。 1 有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的
10、商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。 （7）以旧换新销售 销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回购的商品按照购进商品处理。,例题,【例题5.6】甲公司对其商品采用“包退、包换、包修”的销售政策，并承诺销售的A产品如有质量问题在三个月内有权要求退货。甲公司200年1月共销售A产品1000件，售价1000万元，增值税税率17%，款项已收存银行，该批产品成本800万元。根据以往经验，估计A产品的退货率占10%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。要求：编制甲公司相关会计分录。,例题,【例题5.7】下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ） A 附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时
11、确认收入 B 销售并回购协议下，应当按照销售收入的款项高于商品账面价值的差额确认收入 C 有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品可按照售价确认收入 D 托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入 E 分期收款销售商品，如延期收款具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确认收入 【答案】ACDE,二、提供劳务收入,提供劳务收入指不以实物形式而以提供服务的形式满足他人某种特殊需求而取得的收入。企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、餐饮、广告、咨询、代理、产品安装等。劳务收入有跨年度的也有不跨年度的。 1. 完成合同法 在同一会计年度内开始并完成的劳务，
12、在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参考商品销售收入的确认原则。 2. 完工百分比法 劳务开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按照劳务的完成程度，即完工百分比法确认收入。,二、提供劳务收入,（1）完工百分比法的应用条件 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工程度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 （2）提供劳务交易完工进度的确定方法 已完工的测量； 已提供劳务占应提供劳务总量的比例； 已发生的成本占估计总成本的比例。 （3）完工百分比法的运用 本期确认的收入劳务总收入
13、本期末止劳务的完成程度以前期间已经确认的收入 本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完成程度以前期间已经确认的费用,二、提供劳务收入,3. 劳务交易结果不能可靠估计的 企业在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能够可靠估计的： 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按照相同金额结转劳务成本。 已经发生的劳务成本预计只能够得到部分补偿的，应按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并将已经发生的劳务成本结转成本。 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,二、提供劳务收入,4. 同时销售商品和提供
14、劳务 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务（如销售设备的同时负责安装工作等）： 销售商品和提供劳务部分能够区别且能够单独计量的，应将销售商品部分作为销售商品处理，将提供劳务部分作为提供劳务处理； 销售商品和提供劳务部分不能够区分的，或虽能够区分但不能单独计量的，应全部作为销售商品处理。,例题5.10,二、提供劳务收入,5. 特殊劳务收入,二、提供劳务收入,例题,【例题5.11】下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ） A 广告制作费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入 B 与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入 C 对附有
15、销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入 D 在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入 E 销售商品的同时提供劳务，如销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 【答案】BCDE,三、让渡资产使用权收入,让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等1。 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）相关的经济利益很可能流入企业； （2）收入的金额能够可靠地计量。 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： （1）利息收入金额
16、，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 （2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 使用费一次支付的，如果不提供后续服务，收款时一次确认收入；如果提供后续服务的，在合同期内确认收入。 使用费分期支付的，按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。 1 主要就这两类。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资获得的现金股利，也构成让渡资产使用权的收入。,例题,【例题5.12】甲公司200年1月2日将其所拥有的一座桥梁的收费权让渡给A公司10年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费20 000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用共计100万元。则甲公司200年度对该事项应确认的收入为（ ）万元。 A 20 000B 2 000C 1 900D 100 【答案】B 【解析】如果使用费一次支付但要提供后续服务的，让渡资产使用权收入应在合同期内合理分期确认。,例题,【例题5.13】甲公司向乙公司转让某项专利权的使用权，转让期3年。合同规定乙公司
