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1、第三章 各项费用的归集和分配,材料费用的归集和分配 人工费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配 生产损失的归集和分配,第一节 材料费用的归集和分配,一.材料收发的核算 实际成本法 和 计划成本法 两种: 实际成本法核算 *实际成本法:在材料收发核算中均按实际成本计价 一般情况下,经营规模比较小.材料品种少,而且收发业务不多的企业可采用实际成本法核算。,1.主要账户设置 在途物资账户: 反映已付款或开出商业汇票但尚未运达或已运达但尚未验收入库的材料 在途物资 购入材料的实际成本 验收入库材料的实际成本 期末余额: 在途物资 的实际成本,2.材料采购的核算 (1).购入材
2、料已付款或开出商业汇票,应按实际成本 借:在途物资 应交税费-应交增值税 贷:银行存款(应付票据) (2).材料入库时按实际成本 借:原材料 贷:在途物资 为简化核算,材料入库可定期编制收料凭证汇总表,据此入帐.,3.发出材料的核算 发出材料可逐笔核算,也可定期编制发料凭证汇总表汇总核算 核算时采用合适的存货计价方法确定发出材料的成本. 发出材料，按用途 借: 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 . 贷: 原材料,二.计划成本核算 计划成本法: 在材料收发核算时应按计划成本计价.期末调整为实际成本. 计划成本:事先制定的成本 材料成本差异 超支差异 节约差异,1.账户设置 材料采购
3、 购入材料实际成本 验收入库材料的计划成本 结转入库材料节约差异 结转入库材料超支差异 在途材料的实际成本 材料采购可按材料类别或品名设置明细账。,原材料 入库材料计划成本 发出材料计划成本 期末余额 结存材料的 计划成本 材料成本差异 结转入库材料的超支 结转入库材料的节约差异 差异 结转发出材料的成本差异 (若节约为红字) 结存材料的超支差异 结存材料的节约差异,1.材料采购核算 (1).购入材料按实际成本 借:材料采购 应交税费 贷:银行存款(应付票据) (2).材料入库按 计划成本 借:原材料 贷:材料采购 为简化核算,材料入库可汇总编制收料凭证汇总表据此入账.,(3).结转入库材料成
4、本差异 为简化核算,材料成本差异可在期末一次结转入帐. 节约差异 借:材料采购 贷:材料成本差异 超支差异 借:材料成本差异 贷:材料采购,2.材料发出的核算 日常发出材料,可逐笔结转,也可汇总处理 发出材料时,按 计划成本 借: 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 . 贷:原材料,为了计算发出材料的实际成本,期末应根据当月各类(种)材料的成本差异率计算调整发出材料成本差异额. 超支差异为“+” 节约差异为“-”,如为超支差异增加成本费用,反之则减少(红字) 借:基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷:材料成本差异,二.材料费用的归集和分配 原始凭证： 材料费用的归集和
5、分配原则:能够直接认定到产品的尽量认定,多种产品共同耗用的材料则需按一定标准予以分配 材料费用的分配标准: 定额消耗量比例 定额费用比例 重量比例 产量比例等 在材料消耗定额比较准确的情况下，一般按照材料定额消耗量的比例或定额费用的比例进行分配。,分配的程序： 1.计算各种产品材料定额消耗量或定额费用 某产品材料定额消耗量（定额费用） =该产品实际产量单位产品定额消耗量（定额费用） 2.计算分配率 即：单位材料定额消耗量（或单位定额费用）应分配的实际消耗量（或实际费用） 分配率=- 3.计算各产品应分配的材料费用 某产品应分配的材料费用 =该产品定额消耗量（定额费用）分配率,实际费用总额,各产
6、品材料定额消耗量之和（定额费用之和）,例3:某车间生产甲.乙两种产品 甲产品耗用8#材料26000元;乙产品耗用9#材料35000元，共同耗用11#材料2000千克，每千克45元，计90000元 本月份投入甲产品600件,乙产品600 11#材料消耗定额： 甲产品单位消耗定额1.5千克 乙产品单位消耗定额2千克 计算分配材料费用：,三.材料费用归集和分配的核算 材料分配应编制材料费用分配表作为发出材料的记账依据.格式：,以上例分配的结果： 分录：,汉江工厂基本生产车间生产甲、乙两种产品，材料按计划成本计价。 本月份甲产品耗用A材料成本423000元，乙产品耗用A材料成本326000元，两种产品
7、共同耗用B材料成本256000元。 本月份生产甲产品1000件，单位消耗定额16千克；生产乙产品2000件，单位消耗定额12千克。 基本生产车间耗用B材料成本4720元; 辅助生产车间耗用B材料成本6400元; 行政管理部门耗用B材料成本1200元。 设：材料成本差异率-1% ？ 要求：计算分配材料费用并编制会计分录,燃料费用、包装物.比照,一.人工费用概述 (一).工资费用 工资总额:企业以工资形式支付给职工的劳动报酬总额. 1.职工工资 计时工资 计件工资 加班加点工资 特殊情况下支付的工资 如:产假.婚假.晚婚晚育假等 2.奖金 不包括创造发明奖.科技奖等大奖 3.津贴和补助 不包括交通
8、补贴.房贴等 注： 离.退休金.困难补助.福利性等支出不能计入工资,第二节 人工费用的归集和分配,（二） 职工福利费用 尚未实行社会保险、改制的企业福利支出 .过渡 （三）工会经费和职工教育经费 工会经费：工会组织开展工会活动的活动经费 职工教育经费：用于职工教育及职业技能培训等的经费 企业为了改善职工的文化生活，为职工学习先进技术和提高文化水平与业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等的相关支出。,（四）医疗保险费.养老保险费等社会保险 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的各项保险费用。 （五）
9、住房公积金 企业按照国务院住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。 （六）非货币性福利 企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用等。 （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 ,二.人工费用核算的基础 1.考勤记录 工资卡 考勤卡 如电子刷卡 出勤记录簿 2.产量和工时记录 工作通知单. 工序进程单,三.工资费用的计算 工资费用计算是企业发放工资进行工资费用归集和分配的基础. 有计时工资和计件工资,计时工资的计算 计时工资是根据职工的考勤记录和规定的工资标准计算的. 工资有年薪.月薪.日薪.
10、我国多采用月薪制,1.月薪制 根据职工的月标准工资和考勤纪录计算每月工资. 计算工资时： 如果发生缺勤 a.缺勤扣除法计算：按月标准工资扣除缺勤日的工资计算 应付标准工资=月标准工资-应扣缺勤工资 应扣缺勤工资=日标准工资缺勤天数缺勤扣款率 b.出勤加法计算：按出勤日计算 应付标准工资=出勤天数日标准工资+应发缺勤工资 应发缺勤工资=日标准工资出勤天数（1-缺勤扣款率),日标准工资可按日历天数或法定工作日计算 (1).按法定工作日计算 年工作日：365天-104天（休息日）-11天（法定节假日）250天 月工作日：25012月20.83 工作小时数的计算：以月、季、年的工作日乘以每日的8小时。
11、 日标准工资= 月标准工资/平均月工作日,(2).按日历天数计算 全年按理论天数360计算,月平均30天 日标准工资=月标准工资/30 特别关注: *双休日.固定节假日照付工资 *缺勤之间的节假日也算缺勤而扣除工资.,计算应付工资一般采用缺勤扣除的办法. 缺勤工资 事假应扣工资=日标准工资事假天数 病假应扣工资=日标准工资病假天数病假扣款率 病假扣款率:国家劳保条例规定,病假扣款率:国家劳保条例规定 如.工龄不满两年的扣除40% 工龄满两年,不满4年的扣除30% 工龄满8年或8年以上的不扣工资 职工因工负伤医疗期间.职工婚假.产假等工资应该照发。,例5:某厂职工章华月标准工资1860元,8月份
12、31天, 本月份病假2天.事假1天出勤19天.假设该职工病假工资按90%计算.(该职工病.事假期间无节假日)另有各种补贴102元.分别按法定工作日和日历天数计算章华8月份应发工资.,日工资 1860/20.83=？ 应扣事假工资？1= 应扣病假工资 ？210%= 应付工资 1860+102？= 实发工资=应付工资各种代扣款,(1).按法定工作日计算,(2).按日历天数计算,日工资=1860/30=？ 应扣事假工资？1= 应扣病假工资？210%= 应付工资 1860+102？=,关于节假日加班工资规定: 日工资、小时工资的折算： 按照劳动法第五十一条的规定，法定节假日用人单位应当依法支付工资-？
13、 折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的11天法定节假日。 月计薪天数（365-104天）12月21.75 日工资：月工资收入月计薪天数 小时工资：月工资收入（月计薪天数8小时）。,课堂作业交 某人的月标准工资为880元，5月份事假3天，病假4天，双休假8天，出勤15天。该人病假工资按工资标准的80%计算。 要求：采用法定工作日和日历天数计算日工资率、按缺勤日数扣月工资的方法，分别计算日工资率、应扣事假工资、应扣病假工资及应付工资额。,2.日薪制 日薪制是根据职工的日标准工资和出勤日记算得工资. 应付工资=日标准工资出勤天数 适合于计算临时工工资. 3.年薪制 ,(二).计件工资计算 按职工在
14、一定时期内生产的产品产量和规定的计件单价计算的工资. 产品产量:包括合格品和料废品 废品:有料废和工废两种 料废:因材料原因引起的废品,可计算工资 工废:是因加工原因引起的废品,不计算工资,计件工资包括个人计件和集体计件两种 1.个人计件工资 应付计件工资=产品产量计件单价 计件单价=单位产品定额小时工资 或直接以定额工时计算 即：定额工时小时工资,例6：张三小时工资6元、李四小时工资8元 定额工时：甲产品24分钟 乙产品30分钟 张三本月份生产甲产品150件，生产乙产品合格品200件，废品12件（其中工废8件）；李四本月份生产甲产品100件，废品10件（其中工废2件），生产乙产品300件。
15、计算应付工资：计件单价,计件单价 张三：甲产品 6 24/60 乙产品 630/60 李四：甲产品 824/60 乙产品 830/60 应付：,2.集体计件工资 集体计件工资是以车间或班组为单位计算计件工资。 （1）先按车间或班组应付计件工资总额 （2）根据车间或班组各成员的小时工资和实际工作时间在各成员之间进行分配。 集体计件工资一般适用于：一项工作需集体内部成员共同协作完成，不能按个人计算工作量，只能按集体计算完成工作量，如承包某项工程或集体承包某项任务等。,例7：某生产小组由五位工人组成，他们共同完成一项工作任务，共获得工资18000元。 工资级别.工作时间及工资分配情况：,四.人工费用的归集和分配 （一）.工资费用的结算和归集 1.工资费用的结算 通过编制工资结算单来结算工资费用,工资结算单一般以车间和部门编制,是发放工资的依据. 2.工资费用的归集 通过编制工资结算汇总表来归集工资费用,工资结算汇总表是对工资结算单的汇总,是记账的依据.,(二).工资费用的分配 分配原则：能够认定产品对象的直接计入产品成本,多种产品共同工资费用则按一定标准进行分配. 分配时,计件工资可
