《12第十一章收入费用利润讲义教材》由会员分享，可在线阅读，更多相关《12第十一章收入费用利润讲义教材（61页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、收入、费用与利润,第十一章,收入、费用与利润概述 收入 费用 其他净损益与所得税 利润及其分配,收入、费用与利润概述,收入、费用与利润是损益表的构成要素。三者之间的关系是：,收入的定义,收入，指企业在销售商品、提供劳务以及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为客户或第三方代收的款项。,费用、成本、支出的关系,费用、成本、支出这三个概念有何关系？,利润的分类,税后利润(=税前利润 - 所得税),收入,销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入,销售商品所获收入的确认,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方； 企业既没有保留通常与所有权相联
2、系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益很可能够流入企业； 相关的收入和成本能够可靠地计量。,销售商品的帐务处理,商品销售收入在确认时：,借：应收帐款、应收票据、银行存款等 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 主营业务收入(或其他业务收入),分期收款销售的帐务处理,1. 企业在发出商品时：,借：分期收款发出商品(商品的实际成本) 贷：库存商品,2. 每期销售实现时：,借：应收帐款、银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),分期收款销售的帐务处理,当货款分期收回超过3年，则具有融资性质 处理： 企业应当按照合同或协议价款的公允价值确定收入金额，而应
3、收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。 应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额摊销，作为财务费用的抵减。,分期收款销售的帐务处理,2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月1日等额收取。该大型设备成本1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元，假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明增值税额为340万元，并于当日收到增值税额340万元。,分期收款销售的帐务处理,应确认的收入为1
4、600万元 根据下面的公式 未来5年收款额的现值=现销方式下应收款金额 400（P/A，r，5）+340=1600+340=1940万元 在多次测试的基础上用插值法计算折现率 当r=7%时，400 4.1002+340=1980.081940 当r=8%时，400 3.9927+340=1937.081940 用插值法计算r=7.93%,分期收款销售的帐务处理,财务费用和已收本金计算表,分期收款销售的帐务处理,2001年1月1日 借：长期应收款 20 000 000 银行存款 3 400 000 贷：主营业务收入 16 000 000 应交税费应交增值税(销项税额）3400 000 未实现融资
5、收益 4 000 000,分期收款销售的帐务处理,借：主营业务成本 15 600 000 贷： 库存商品 15 600 000,分期收款销售的帐务处理,2001年12月31日 借：银行存款 4 000 000 贷：长期应收款 4 000 000 借：未实现融资收益 1 268 800 贷：财务费用 1 268 800,分期收款销售的帐务处理,2002年12月31日 借：银行存款 4 000 000 贷：长期应收款 4 000 000 借：未实现融资收益 1 052 200 贷：财务费用 1 052 200,分期收款销售的帐务处理,2003年12月31日 借：银行存款 4 000 000 贷：长
6、期应收款 4 000 000 借：未实现融资收益 818 500 贷：财务费用 818 500,分期收款销售的帐务处理,2004年12月31日 借：银行存款 4 000 000 贷：长期应收款 4 000 000 借：未实现融资收益 566 200 贷：财务费用 566 200,分期收款销售的帐务处理,2005年12月31日 借：银行存款 4 000 000 贷：长期应收款 4 000 000 借：未实现融资收益 294 300 贷：财务费用 294 300,现金折扣的帐务处理,例某企业在1997年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10,000元，增值税额1,700元。企业为了
7、及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为“2/10,1/20,n/30”，假定计算折扣时不考虑增值税。 要求：编制买方在不同时间付款的分录。,现金折扣的帐务处理,1. 5月1日销售实现时：,借：应收帐款 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税(销项税额) 17,000,现金折扣的帐务处理,2. 如果买方5月10日前付清货款，则按售价10000元的2%享受200元的现金折扣，实际付款11500元：,借：银行存款 115,000 财务费用 200 贷：应收帐款 117,000,现金折扣的帐务处理,3. 如果买方5月20日前付清货款，则应享受的现金折扣为10000
8、1%=100元，实际付款11600元：,借：银行存款 116,000 财务费用 100 贷：应收帐款 117,000,现金折扣的帐务处理,4. 如果买方5月底才付清货款，则应按全额付款：,借：银行存款 117,000 贷：应收帐款 117,000,销售折让的帐务处理,例某企业销售一批商品，增值税发票上的售价80,000元，增值税额13,600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。 要求：编制相关的会计分录。,销售折让的帐务处理,1. 销售实现时：,借：应收帐款 93,600 贷：主营业务收入 80,000 应交税费应交增值税(销项税额) 13,600,销售折让的帐务处理
9、,2. 发生销售折让时：,借：主营业务收入 4,000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 贷：应收帐款 4,680,销售折让的帐务处理,3. 实际收到款项时：,借：银行存款 88,920 贷：应收帐款 88,920,提供劳务所获收入的确认,劳务总收入和总成本能够可靠地计量。 与交易相关的经济利益能够流入企业。 劳务的完成程度能够可靠地计量。,提供劳务的账务处理,1. 劳务收入在确认时：,借：应收帐款、银行存款等 贷：主营业务收入,2. 劳务结转成本时：,借：本年利润 贷：主营业务成本,提供劳务的账务处理,例某企业于2000年10月5日为客户订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入为4,0
10、00,000元，至2000年年底已发生成本2,200,000元，预收帐款2,500,000元。预计开发完整个软件还将发生成本800,000元。2000年年底经专业测量师测量，软件的开发程度为60%。 要求：编制该企业2000年的会计分录。,提供劳务的账务处理,分析：,提供劳务的账务处理,1. 发生成本时：,借：主营业务成本 2,200,000 贷：银行存款（等） 2,200,000,2. 预收款项时：,借：银行存款 2,500,000 贷：预收帐款 2,500,000,提供劳务的账务处理,3. 确认收入时：,借：预收帐款 2,400,000 贷：主营业务收入 2,400,000,4. 结转成本
11、：,借：本年利润 1,800,000 贷：主营业务成本 1,800,000,让渡资产使用权收入的确认,与交易相关的经济利益能流入企业； 收入的金额能够可靠地计量。,让渡资产使用权的账务处理,1. 因他人使用企业现金而收取的利息收入：,借：应收利息 贷：利息收入、金融企业往来收入等,2. 他人使用企业的无形资产（商标权、专利权、专营权、软件）形成的使用费收入：,借：应收帐款、银行存款等 贷：其他业务收入（主营业务收入）,让渡资产使用权的账务处理,例A企业向B企业转让其商品的商标使用权，合同规定B企业每年年末按销售收入的10%支付A企业使用费，使用期10年。假定第一年B企业销售收入为1,000,0
12、00元，第二年销售收入为1,500,000元，这两年的使用费按期支付。 要求：编制A企业这两年的会计分录。,让渡资产使用权的账务处理,1. A企业第一年末：,借：银行存款 100,000 贷：其他业务收入 100,000,让渡资产使用权的账务处理,2. A企业第二年末：,借：银行存款 150,000 贷：其他业务收入 150,000,建造合同收入的确认,判断建造合同的结果能否可靠计量。（完工百分比法） 否则，应区分两种情况进行处理。,费用,划分生产费用与非生产费用的界限。 分清生产费用与产品成本的界限。 分清生产费用与期间费用的界限。,期间费用,销售费用,销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等
13、日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用。,销售费用的帐务处理,例某公司2000年8月份，发生如下费用：采购人员报销差旅费800元；应付专设销售机构人员工资4,000元，应计提职工福利费680元。 要求：编制该公司相关的会计分录。,销售费用的帐务处理,1. 采购人员报销差旅费：,借：销售费用 800 贷：现金 800,2. 应付专设销售机构人员工资、福利费：,借：销售费用 4,800 贷：应付职工薪酬工资 4,000 职工福利 680,管理费用,管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。,财务费用,财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。,营
14、业利润,营业利润是指企业在经营活动中获得的利润，是企业利润的主要来源。,其他净损益,投资净损益：投资收益与投资损失的差额。,营业外收支净额：营业外收入与营业外支出的差额。,以前年度损益调整：以前年度收益调增与以前年度收益调减的差额。,营业外收入,营业外支出,所得税,会计税前利润：,应纳税所得额与会计税前利润的差异：,提取盈余公积的核算,例某公司当年实现税后利润300,000元，以前年度未发生亏损，分别按税后利润的10%提取法定盈余公积金和公益金。则会计分录如下：,借：利润分配提取法定盈余公积 30,000 提取法定公益金 30,000 贷：盈余公积法定盈余公积 30,000 法定公益金 30,
15、000,向所有者分配利润的核算,1. 结转应付所有者利润时：,借：利润分配应付利润 贷：应付利润,2. 实际支付利润时：,借：应付利润 贷：银行存款,利润结算,为了反映本年税后利润的形成及分配情况，应在“利润分配”科目下设置“未分配利润”二级科目进行利润结算的核算。,1. 结转本年利润：,借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,利润结算,2. 结转本年已分配的利润：,借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积 应付利润,3. 如果发生盈余公积补亏：,借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积转入,利润结算,经过上述结转后，“本年利润”科目应无余额；“利润分配”科目所属的二级科目，除了“未分配利润”二级科目以外，其他二级科目也应无余额。,利润结算,“利润分配未分配利润”科目贷方余额为年末未分配利润；借方余额为年末未弥补亏损。,End of Chapter 11,
