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1、第五章 固定资产 本章应关注的主要内容有： （1）掌握固定资产的确认条件； （2）掌握固定资产初始计量的核算； （3）掌握固定资产折旧的核算； （4）掌握固定资产后续支出的核算； （5）掌握固定资产处置的核算。,第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的定义和确认条件 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； (2)使用寿命超过一个会计年度。,（二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2该固定资产的成本能够可靠地计量。,（一）外购固定资产
2、 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(关税)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 如果是生产经营用的动产，那么增值税进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本，如果是不动产或者是非生产经营用的动产那么增值税是不能抵扣的，应该计入固定资产成本中）。,例5.1，华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。,其账务处理如下： 借：固定资产31 200 应交税费应交增值税（进项税额） 5
3、100 贷：银行存款 36 300,【单选题】2009年3月1日，甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料的增值税税率为17%。发生安装工人工资等费用33万元。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（）。A.2650万元B.2658万元C.2675万元D.3100万元,正确答案B 答案解析250025100332658（万元）。 注：2009年1月1日起增值税转型，即从生产型增值税转变为消费型增值税，其中与固定资产有关的内容包括以下几个方面： 自2009年
4、1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。 购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。 取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。 准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。 房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。 对于购入生产经营用固定资产相关的运费，也应按7%抵扣进项税额。,采用一揽子购买方式进行购买的固定资产 将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的
5、比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。 需要安装的固定资产 先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等。 待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目,例5.2 华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金390 000元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为150 000元、120 000元和130 000元。,设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）： 支付成本分配比例=390 000（150 000+120 000+130 00
6、0）=0.975 汽车的购买成本：150 0000.975=146 250（元） 设备的购买成本：120 0000.975=117 000（元） 厂房的购买成本：130 0000.975=126 750（元） 390 000元 借：固定资产汽车 146 250 设备 117 000 厂房 126 750 贷：银行存款 390 000,例5-3华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50 000元，应交增值税8 500元，支付运输费、装卸费等合计2 100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：,其账务处理如下： （1）设备运抵企业，等待安装。
7、 借：工程物资 52 100 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 60 600 （2）设备投入安装，并支付安装成本。 借：在建工程 52 900 贷：工程物资 52 100 银行存款 800 （3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。 借：固定资产52 900 贷：在建工程 52 900,3. 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外(在建工程)，均应当在信用期间内确认为财
8、务费用，计入当期损益。,【例题】假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定A公司适用的年折现率为6%。,借：固定资产 （实际支付价款的现值之和/本金） 未确认融资费用 （差额/相当于未来的利息） 贷：长期应付款 （实际支付的价款/未来应付的本利和） “未确认融资费用”账户-融资租入固定资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现的融资费用，换一个角度，我们可将其理解为
9、由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。也可视为承租方必须向出租方支付的因融资而产生的利息，因为融资租赁本身就包含了融资的目的。,固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24万元 长期应付款入账价值=2000万元 未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万元 借：固定资产 1813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 2000,实际利率法计算利息（方法一）： 每期末 未确认融资费用摊销 =每期期初“长期应付款”摊余成本实际利率 “长期应付款”摊余成本长期应付款的本金余额“长期应付款”“未确认融资费用”
10、,2007年12月31日 未确认融资费用摊销=（2000-186.76 ）6%= 1813.246%=108.79万元 借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79 借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000,2008年12月31日 未确认融资费用摊销=（2000-1000）-（186.76-108.79）6% =922.036%=55.32万元 借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.32 借：长期应付款 600 贷：银行存款 600,2009年12月31日 未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65万元 借：财务费用 22.65
11、 贷：未确认融资费用 22.65 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400,实际利率法计算利息（方法二）： 每期末未确认融资费用摊销 =每期“长期应付款”摊余成本实际利率 期末“长期应付款”摊余成本 期初“长期应付款”摊余成本按实际利率计提的利息每期支付的价款,2007年12月31日 未确认融资费用摊销=1813.246%=108.79万元 借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79 借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000,2008年12月31日 未确认融资费用摊销=（1813.24108.79-1000）6%=55.32万元 借：财务费用 55.32 贷：未确
12、认融资费用 55.32 借：长期应付款 600 贷：银行存款 600,2009年12月31日 未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65万元 借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.65 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400,练习： 2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，价款为10530000元。合同约定，甲公司于2007年至2011年5年内，每年12月31日支付2106000元。2007年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等7000元；2007年l2月31日，该设备安装
13、完毕达到预定可使用状态，发生安装费50000元，款项均以银行存款支付。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑增值税等其他因素。（P/A,10%,5）=3.7908,（1）2007年1月1日确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款、增值税额、保险费、装卸费等 21060003.7908=7983424.8 借：在建工程 7983424.8 未确认融资费用 2546575.2 贷：长期应付款 l0530000 借：在建工程 7000 贷：银行存款 7000,（2）2007年度发生安装费用50000元 借：在建工程 50000 贷：银行存款 50000 （3）2007年12月31
14、日分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项 分摊未确认融资费用（l05300002546575.2）107983424.810798342.48 借：在建工程 798342.48 贷：未确认融资费用 798342.48,固定资产入账价值7990424.850000798342.488838767.28 借：固定资产 8838767.28 贷：在建工程 8838767.28 借：长期应付款 2106000 贷：银行存款 2106000,（4）2008年l2月31日分摊未确认融资费用、支付款项 分摊未确认融资费用（8424000-1748232.72）10=6675767.2810 667576
15、.73 借：财务费用 667576.73 贷：未确认融资费用 667576.73 借：长期应付款 2106000 贷：银行存款 2106000,（5）2009年l2月31日分摊未确认融资费用、支付款项 分摊未确认融资费用（6318000-1080655.99）10=5237344.0110523734.40 借：财务费用 523734.40 贷：未确认融资费用 523734.40 借：长期应付款 2106000 贷：银行存款 2106000,（6）2010年l2月31日分摊未确认融资费用、支付款项 分摊未确认融资费用（4212000-556921.59）10=3655078.411036550
16、7.84 借：财务费用 365507.84 贷：未确认融资费用 365507.84 借：长期应付款 2106000 贷：银行存款 2106000,（7）2011年l2月31日分摊未确认融资费用、支付款项 分摊未确认融资费用2546575.2798342.48667576.73523734.40365507.84=191413.75 借：财务费用 191413.75 贷：未确认融资费用 191413.75 借：长期应付款 2106000 贷：银行存款 2106000,(二)自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
