2012年财经法规第三章S教学案例

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1、2011年会计从业资格考试,财经法规与会计职业道德 主讲：王填波,第三章税收法律制度,一、税收的概念与分类 （一）税收概念与特征 1.税收的概念 税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。税收是政府收入的最重要来源。 2.税收的特征 税收三性：税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。,税收和税法,（二）税收的分类 我国的税种分类方式主要有： 1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。

2、（1）流转税类以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。 （2）所得税类（收益税）以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。 （3）财产税类以纳税人所拥有或支配的财产数量或者财产价值为课税对象（房产税、契税、车船税、船舶吨税等）。 （4）资源税类以自然资源和某些社会资源为征税对象（资源税、城镇土地使用税等）。 （5）行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税、车辆购置税等）。,税收和税法,二、税法及构成要素 （一）税收与税法的关系 1.税法的概念 税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的

3、法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。 （1）税法的立法机构：全国人民代表大会及其常务委员会+授权机构 （2）税法的调整对象：税收分配中形成的权利义务关系，而不直接调整税收分配关系。 2.税收与税法的关系 税收依据税法的规定进行，税法是税收的法律保障。 税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。 （二）税法的构成要素 税法的构成要素（11项）征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。,第一节税务管理,税务管理包括税务登记管理；发票的要求；纳税申报及方式； 一、税务登记 税务登记是税务机关依据税法规

4、定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。 税务登记管理办法规定，凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当依照税务登记管理办法的有关规定办理税务登记。 税务登记种类包括：开业登记；变更登记；停业、复业登记；外出经营报验登记；注销登记等。,第一节税务管理,（一）开业登记（设立登记）先工商后税务 开业登记是指从事生产、经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记。 1.开业税务登记的对象（了解） （1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人。各类企业、企业在外地设立的分支机构包括个体工商户等等。 （2）其他

5、纳税人。除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩以外的纳税人，也应当按照规定办理税务登记。 【提示】即使是免税的和享受税收优惠的企业也应当办理。 2.开业税务登记的时间和地点 （1）地点：企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的纳税人，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。 （2）时间： 领取工商营业执照的，自领取工商营业执照起30日； 跨地区非独立核算机构自设立之日起30日内； 从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记；,

6、第一节税务管理,3.税务登记内容（了解） 4.开业登记程序 （1）税务登记申请，填写税务登记表 （2）申报办理税务登记需提供的证件和资料 工商营业执照或其他核准执业证件； 有关合同、章程、协议书； 组织机构统一代码证书； 法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件； 其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定 。 （3）税务登记表（5种表对应适用对象了解） （4）税务登记表的受理、审核 税务机关对纳税人填报税务登记表及提供相关资料，应收到之日起30日内审核完毕。 （5）税务登记证核发 手续齐全（发放）不齐全（补充）有疑点（核实后发放）,第一节税务管理,（二）

7、变更税务登记（先工商后税务） 变更税务登记是纳税人税务登记内容发生重要变化向税务机关申报办理的一种税务登记手续。 变更税务登记时间要求30日 纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记。 纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件。 （三）停业、复业登记纳税人的停业期限不得超过1年。 停业：纳税人在申报办理停业登记时，应如实填写停业申请登记表，说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款。 复业：纳税人应于恢复生产经

8、营之前，向税务机关申报办理复业登记，填写停、复业报告书。纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。,第一节税务管理,（四）注销登记（先税务后工商） 注销税务登记是指纳税人税务登记内容发生了根本性变化(解散、破产、撤销等），需终止履行纳税义务时向税务机关申报办理的一种税务登记手续。 1.注销登记的原因和时限 （1）解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务；15日 （2）被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记；15日（考点） （3）因住

9、所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关。30日 【注意】生产、经营场所变动并不涉及改变主管税务登记机关，办理变更手续。 2.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 【提示】开业和变更都是30天，注销15天，就一个特殊，迁址的涉及主管税务机关变动，需要注销的30天。,第一节税务管理,（五）外出经营报验登记 1.从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营的，应当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。 2.主管税务机关对纳税人的申请进行审核后，按照一地（县、市）一证

10、的原则，核发外出经营活动税收管理证明。 3.外出经营活动结束，纳税人应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表，并按规定结清税款、缴销未使用完的发票。 （六）税务登记证的作用和管理 税务登记证件每年验审一次，每3年换证一次。 1.税务登记证的作用： （1）开立银行账户；（2）申请减税、免税、退税；（3）申请办理延期申报、延期缴纳税款；（4）领购发票；（5）申请开具外出经营活动税收管理证明；（6）办理停业、歇业；（7）其他有关税务事项。 2.税务登记证的管理： （1）税务登记证实行定期验证换证制度； （2）纳税人应将税务登记证件正本在其生产、经营场所公开悬挂； （3）税务登记证件遗失应在15

11、日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。 （七）银行账户管理（了解） 纳税人当自开立基本银行账户或其他存款账户之日起15日内向主管税务机关书面报告全部账号。,第一节税务管理,二、发票管理 （一）概念：发票是指在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。 发票是确定经济收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。 （二）发票的种类 全国范围内统一式样的发票，由国家税务总局确定增值税专用发票 省、自治区、直辖市范围内统一式样的发票，由省级税务机关确定。 我国发票按其用途及反映的内容不同,可以分为增值税专用发票，普通发票和专业发票。 联

12、次：普通发票三联（增值税发票还多一个抵扣联） 增值税专用发票的联次是固定的四联；其他的发票可由县以上税务机关根据需要适当增减联次并确定其用途。,第一节税务管理,1.增值税专用发票 增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制。增值税专用发票的票样由国家税务总局统一制定，其他单位和个人不得擅自变更。 只有经国家税务机关认定为增值税一般纳税人才能领购增值税专用发票，增值税小规模纳税人不得领购使用。一般纳税人如有法定情形的，不得领购使用增值税专用发票。,第一节税务管理,（1）增值税专用发票使用对象 增殖税专用发票只限于增殖税一般纳税人使用，增殖税小规模纳税人不得领购使用。 小规模纳税人：从事货物生产或

13、提供劳务，年应税销售额100万元 从事货物批发或零售，年应税销售额180万元。 （2）增值税专用发票防伪标识 增殖税专用发票防伪标记三部分，却一不可。 第2联和第3联使用带防伪图案的水印专用纸印刷 微缩字母防伪标志“GJSHWZJJZH”（2000年以前用红色荧光防伪） 发票字号采用异型字体印制（2000年以前用发票联和抵扣联用无色荧光防伪） （3）一般纳税人销售货物，应税劳务，必须向购买方开具专用发票。 零售单位销售货物给一般纳税人可以开具专用发票。,第一节税务管理,（4）增值税专用发票开具要求（可比照票据凭证填写要求） .开具发票时限、地点应符合规定。 .开具发票时应按号顺序填开，填写项目

14、齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。 .不得使用与国家税务机关规定票样不相符发票。不得超面额开票。 .使用中文开具专用发票。 （5）增值税专用发票开具方法 销售额计算公式：销售额=含税总收入（1+税率或征收率）税额计算公式：税额=含税总收入销售额 开具专用需在金额、税额栏合计小数前用“￥”封顶；在税价合计大写前用“”封顶 一般纳税人销售货物简易计算增值税税率按6%。 （6）增值税专用发票开具时限规定 一般纳税人必须按规定时间开具专用发票，不得提前或滞后。 （7）为小规模纳税人代开增值税专用发票有关规定（了解）,第一

15、节税务管理,2.普通发票 普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。 有固定场所，管理制度健全，自觉纳税，年普通发票使用量1000本以上为增殖税一般纳税人 。 普通发票由行业发票和专用发票组成。前者适用于某个行业的经营业务，后者仅适用于某一经营项目 。 普通发票按照国家税务总局的规定分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。 3.专用发票 （国有企业）,第一节税务管理,（二）发票的开具要求 1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。 2.开具发票时应按号顺

16、序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。 3.填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。 4.使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。开具后的存根联应当按照顺序号装订成册，以备税务机关检查。 5.开具发票时限、地点应符合规定。 6.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。 7.开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定妥善存放和保管发票，不得丢失。已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年，保存期满，报经税务机关查验后销毁。发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。,第一节税务管理,三、纳税申报 纳税申报是纳税人依法在申报期限内就纳税事项向税务机关提出书面申报的