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1、第二章 货币资金;应收及预付项目 【本章教学重点与难点】 一：货币资金 二：应收票据 三：应收账款及坏账准备 四：预付及其他应收款,第一节 货币资金（87页）(了解） 一.特点：流动性强 二.构成 1.库存现金 （1）出纳：日记账；会计人员：分类账 （2）科目：库存现金 （3）相关原始凭证）,库存现金内部控制主要规定 （教材P88,） （1）企业必须建立现金收支的内部控制制度。 （2）严格执行钱账分离原则。 （3）一般不得坐支现金。 注：特殊情况需坐支现金，应事先报开户 银行银行批准，在批准的额度内坐支。 （4）不得“白条抵库”。 （5）不得设置“小金库”。 （6）严格遵守现金使用范围的规定。
2、 （7）严格建立现金收支的授权、审批制度。,现金清查 （1）清查时间 每日清查：由出纳员自行清查。 月末清查：由会计人员清查 （2）清查方法：实地盘点法 （3）清查结果的会计处理 A.发生现金盘盈（长款） 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 批准处理时,借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 营业外收入 B.发生现金盘亏（短款） 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 批准处理时： 借：管理费用 其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢,2：银行存款 教材P88 企业存放于基本存款户、一般存款户、 临时存款户及专项存款户的货币资金。 （1）每个企业必须在银行开设账户 （2) 每个企业只能开设一个基本存款
3、账户。 （3）每个企业可以开设若干一般存款户。 （4）企业可根据需要开设临时存款户和专 项存款户，并按银行规定使用。,基本存款户：办理日常现金存取及转账 结算。 一般存款户：只能办理现金缴存及转账 结算，不得支取现金。 专项存款户： 临时存款户：用于办理转 账结算和国家规定范围内的现金收付。 不得签发空头支票及远期支票。 银行存款余额调节表,3.其他货币资金 除库存现金、银行存款以外的其他形式 的货币资金。 包括：外埠存款、银行汇票存款、银行 本票存款、信用卡存款、信用证保证金存 款等。,不得签发没有真实交易的商业汇票 （3）.银行转账支付结算方式的构成 国内结算方式 银行汇票、银行本票、支票
4、、商业汇票 、委托收款、托收承付、信用卡、信用证、 汇兑等 国际结算方式 主要包括：国际信用证、托收、汇付、 信用卡等。,各种结算方式的主要规定及会计处理 银行汇票 会计处理 收款人：收到汇票时计入“银行存款”或 “库存现金”借方。（预收存款） 付款人：申请取得银行汇票时计入“其他 货币资金”借方，同时计入“银 行存款”贷方。,银行本票 会计处理：与银行汇票相同。 支票 会计处理 付款人：签发票据时计入“银行存款”贷方。 （应付账款） 收款人：收到转账支票计入“银行存款”借 方。收到现金支票计入“库存现金” 借方。（主营业务收入）,1.产生时 借：其他货币资金-银行汇票 贷：银行存款 2.完成
5、结算时 借：材料采购 等科目 贷：其他货币资金 -银行汇票 3.余款退回时 借：银行存款 贷：其他货币资金 -银行汇票,商业汇票 商业承兑汇票：由付款人承兑的商业汇票。 银行承兑汇票：由付款人开户行承兑的汇票 注：目前我国只有商业汇票通过“应收票据”及“应付票据”核算。 第二节讲。,（5）委托收款 A.结算程序及主要规定： B.会计处理 收款人：办妥托收手续时一般计入“应收账 款”借方。 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销）,付款人：支付时计入“银行存款”贷方. 借：材料采购 应交税费增（进） 贷：应付账款 借：应付账款 贷： 银行存款 （6）托收承付 A.结算程序及主要规定： B
6、.会计处理：与委托收款方式相同。,（7）信用卡（单位卡） A.结算程序及主要规定： B.会计处理 付款人：将基本存款户存款划入信用卡时 计入“其他货币资金”借方。 收款人：收到划入款项计入“银行存款” 借方。 （8）汇兑 A.结算程序及主要规定： B.会计处理,付款人：汇出款项时计入“银行存款”贷方。 收款人：收到汇款计入“银行存款”借方。 （9）信用证 A.结算程序及主要规定： B.会计处理 购买方：支付的信用证保证金计入“其他 货币资金”借方。 销售方：持证兑付价款时计入“银行存款” 借方。,备用金的核算： 定额管理： 非定额管理： 会计处理 其他应收款-备用金 借：其他应收款-备用金 贷
7、：银行存款 借：管理费用 贷：银行存款 借：银行存款 贷：其他应收款-备用金,第二节 应收票据 票据： 支票：银行存款（10天） 银行本票：其他货币资金（一个月） 银行汇票：其他货币资金（二个月） 商业汇票：应收票据（商品交易）（36个月，远期票据，含利息） 期限不同；交易要求不同；同城或异地； 会计核算不同,第二节 应收票据 1、确认 P95 （1）核算范围：商业汇票（带息、不带息） 注：目前我国只有商业汇票通过“应收票 据”科目核算 （2）入账时间：收到票据时 2.计量 收到时以票据面值计入“应收票据”账 户借方。 3.会计处理 P96,（1）收到票据时 销售时收到 借：应收票据 贷：主营
8、业务收入 应交税费增（销） 应收账款改用商业汇票结算 借：应收票据 贷：应收账款,（1）收到票据时 甲企业2012年6月10日销售商品一批给乙企业，价款为10,000元，增值税为1700元，并于当日收到商业承兑汇票一张。面值为11700元，年利率3%，90天期限。 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费增（销） （2）到期收到票款（无息） 借：银行存款 贷：应收票据,甲企业2012年6月10日销售商品一批给乙企业，价款为10,000元，增值税为1700元，并于当日收到商业承兑汇票一张。面值为11700元，年利率3%，90天期限。 带息票据到期收到的利息计入“财务 费用” 借：银行存款 贷：应
9、收票据 财务费用 117000*3%/360*90=,（3）到期不获付款（限商业承兑汇票） 甲企业2012年6月10日销售商品一批给乙企业，价款为10,000元，增值税为1700元，并于当日收到商业承兑汇票一张。面值为11700元，年利率3%，90天期限。 借：应收账款 贷：应收票据 （财务费用）,特殊情况： 某企业2012年11月1日收到当日商业承兑汇票一张抵前欠货款。面值为10，000元，年利率,6%，90天期限。 11月1日： 借：应收账款 贷：应收票据 12月31日： 借：应收票据 贷：财务费用 10000*6%/360*60=,某企业2012年11月1日收到当日商业承兑汇票一张抵前欠
10、货款。面值为10，000元，年利率,6%，90天期限。 2月1日： 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 10000*6%/360*30=,（4）收票据贴现 A.贴现的含义 P98 B.贴现的会计处理 第一，无追索权票据贴现（银行承兑汇票 贴现） 借：银行存款（贴现所得） 财务费用（或贷） 贷：应收票据 到期值=票据面值*（1+年利率*期限） 贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期 贴现所得=票据到期值-贴现息,某企业2012年6月5日收到当日商业承兑汇票一张抵前欠货款。面值为10，000元，年利率,6%，90天期限。7月15日将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现所得存入银行。无追索权票据
11、。 6月5日： 借：应收票据 10,000 贷：应收账款 10，000,某企业2012年6月5日收到当日商业承兑汇票一张抵前欠货款。面值为10，000元，年利率,6%，90天期限。7月15日将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现所得存入银行。无追索权票据。 7月15日： 借：银行存款（贴现所得） 财务费用（或贷） 贷：应收票据 到期值=票据面值*（1+年利率*期限） 贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期 贴现所得=票据到期值-贴现息,第二，有追索权票据贴现（商业承兑汇票 贴现），视同短期借款处理 借：银行存款 财务费用 （或贷） 贷：短期借款 若到期时银行未向贴现人追索票款 借：短期借款
12、贷：应收票据,若到期时银行向贴现人追索票款 借：短期借款 贷：银行存款 同时 借：应收账款 贷：应收票据,第三节 应收账款 P99 一.应收账款概述 二.应收款或贷款会计处理原则 三.应收账款的核算 1.应收账款确认 （1）核算范围 具体核算内容包括： 销售价款，增值税，代垫款项。,（2）入账时间 赊销成立时或劳务完成时。 2.应收账款计量 （1）一般情况下计量 应收账款入账金额=价款+增值税+代垫款 （2）折扣条件下的计量 A.商业折扣 P100（量大价优） 如果存在商业折扣，应收账款应当按照 扣除商业折扣后的金额计量。,甲企业于5月6日以委托方式销售一批商品给乙企业，价目单上注明价款为12
13、500元，（不含税），给乙企业八折优惠，价款为10,000元，增值税为1700元，另代垫运费100元（银行存款），货以发出，已办妥托收手续。6月1日接到银行通知款已入账。 5月6日： 借：应收账款 -乙企业 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销） 银行存款,甲企业于5月6日以委托方式销售一批商品给乙企业，价目单上注明价款为12500元，（不含税），给乙企业八折优惠，价款为10,000元，增值税为1700元，另代垫运费100元（银行存款），货以发出，已办妥托收手续。6月1日接到银行通知款已入账。 6月1日： 借：银行存款 贷：应收账款 -乙企业,B.现金折扣 表示方法：折扣率/付款期限 【
14、例】折扣条件 5/30 、 2/50 、 n/70。 表示赊销信用期为70天，若30天内付 款，折扣5%；若30-50天内付款，折扣2%； 若50-70天内付款，没有折扣。 主营业务收入： 总价法：假设没有享受折扣 净价法：假设享受最大折扣 财务费用：,甲企业于2012年5月15日销售一批商品给乙企业，价目单上注明价款为200，000元，增值税34000元，现金折扣条件为1/10,n/30,（现金折扣不考虑增值税）。 5月15日： 借：应收账款 -乙企业 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费-应交增值税（销）34000 借：应收账款 -乙企业 232000 贷：主营业务收入
15、198000 应交税费-应交增值税（销）34000,甲企业于2012年5月15日销售一批商品给乙企业，价目单上注明价款为200，000元，增值税34000元，现金折扣条件为/10,n/30,（现金折扣不考虑增值税）。 5月24日： 借：银行存款 232000 财务费用 2000 贷：应收账款 -乙企业 234000 借：银行存款 232000 贷：应收账款 -乙企业 232000,甲企业于2012年5月15日销售一批商品给乙企业，价目单上注明价款为200，000元，增值税34000元，现金折扣条件为/10,n/30,（现金折扣不考虑增值税）。 5月28日： 借：银行存款 234000 贷：应收
16、账款 -乙企业 234000 借：银行存款 234000 贷：应收账款 -乙企业 232000 财务费用 2000,【例1】甲企业于13年7月15日销售商品一批 给乙企业，价目单标价为200000元，增值税 为34000元，代垫运杂费5000元。商业折扣为 10%，现金折扣条件为2/10，1/30，n/50。计 算现金折扣时不考虑增值税。 7月15日 7月22日 8月2日 8月22日,赊销成立时 借：应收账款 215600 贷：主营业务收入 180000 应交税费-增值税（销）30600 银行存款 5000 若10日内付款，折扣2%。 1800002%=3600 借：银行存款 212000 财务费用 3600 贷：应收账款 215600,若10-30天内付款，折扣1%。 1800001%=1800 借：银行存款 213800 财务费用 1
