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1、2020/8/7,李保兴,1,第九章 收入和利润,南京财经大学 会计学院 李保兴,2020/8/7,李保兴,2,一、收入的概念,指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 销售商品 提供劳务 让渡资产使用权,日常活动经济中所形成的经济利益总流入,第一节 收入的概念与分类,2020/8/7,李保兴,3,（一）按交易性质分类 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 （二）按其在经营业务中所占比重分类 主营业务收入 其他业务收入,二、收入的分类,2020/8/7,李保兴,5,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控
2、制。 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,2020/8/7,李保兴,6,账户设置 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 发出商品,（二）一般销售商品收入的核算,2020/8/7,李保兴,7,1、交款提货、委托收款、预收帐款等销售方式，按收入确认时间： 借：银行存款、应收帐款 应收票据、预收帐款 贷：主营业务收入 贷：应交税费-增值税（销项税）,2020/8/7,李保兴,8,例：企业销售产品一批，价款20000元，增值税3400元 ，发出产品时垫付运杂费300元，已办妥托收手续。该批产品生产成本12000元,2
3、020/8/7,李保兴,9,借：应收帐款 23700 贷：主营业务收入 20000 贷：应交税费-增值税（销项） 3400 贷：银行存款 300 借：主营业务成本 12000 贷：库存商品 12000,2020/8/7,李保兴,10,2、产品发出后如暂时不能确认收入，可通过“发出商品”帐户核算。 借：发出商品 贷：库存商品 以后确认销售时，结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品,2020/8/7,李保兴,11,（三）销售折扣、折让与退回 1、销售折扣：商业折扣、现金折扣 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 处理；应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入,202
4、0/8/7,李保兴,12,现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 处理：应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益，作财务费用核算。 现金折扣表示方式： 2/10；1/20；n/30,2020/8/7,李保兴,13,例：某企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，现金折扣条件：2/10；1/20；n/30。 总价法： 借：应收帐款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-增值税（销项税) 1700,2020/8/7,李保兴,14,对方30日内付款 借：银行存款 11700 贷：应收帐款 11700
5、对方10日内付款（现金折扣未考虑增值税）： 借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收帐款 11700,2020/8/7,李保兴,15,2、销售折让 指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 销售折让冲减当期销售收入,2020/8/7,李保兴,16,例：某企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，委托银行收款。 借：应收帐款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-增值税 1700,2020/8/7,李保兴,17,因质量原因对方拒付，后经协商给予折让2%，对方汇来货款 借：银行存款 11466 主营业务收入 200 应交税费增值税（销项） 34
6、贷：应收帐款 11700,2020/8/7,李保兴,18,3、销售退回 已经确认收入的售出商品发生退回，应在发生时冲减当期销售收入。运杂费可作销售费用核算,2020/8/7,李保兴,19,借：主营业务收入 应交税费增值税（销项） 销售费用 贷：应收帐款 如该销售已结转成本，还应冲回成本。 借：库存商品 贷：主营业务成本,2020/8/7,李保兴,20,（一）劳务收入确认的一般原则 同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。 劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。,二、提供劳务收入的确认与计量,2020/8/7
7、,李保兴,21,完工百分比法 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法 交易结果可靠估计四条标准： 1、收入的金额能够可靠地计量； 2、相关的经济利益很可能流入企业； 3、交易的完工进度能够可靠地确定； 4、交易中已发生和将发生的成本能 够可靠地计量。,2020/8/7,李保兴,22,劳务的完成程度的确定方法： 已完工的测量 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 已经发生的成本占估计总成本的比例。,2020/8/7,李保兴,23,提供劳务的交易结果不能可靠计量时的处理方法 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利
8、润。,2020/8/7,李保兴,24,如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失。,2020/8/7,李保兴,25,如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。,2020/8/7,李保兴,26,例：某企业接受一项安装工程，当月即完成，对方支付安装费5000元，企业应支付安装人员1800元，另开支其他费用1400元。 确认收入 借：银行存款 5000 贷：主营业务收入 5000,2020/8/7,李保兴,27,确认相关支出
9、 借：主营业务成本 3200 贷：应付职工薪酬 1800 贷：银行存款 1400,2020/8/7,李保兴,28,让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等 同时满足下列条件才能予以确认： 1、相关的经济利益很可能流入企业； 2、收入的金额能够可靠地计量。,三、让渡资产使用权收入,2020/8/7,李保兴,29,（一）利润总额 利润是指企业在一定会计期问的经营成果。 利润总额=营业利润营业外收支,第三节 利润形成,一、利润的构成,2020/8/7,李保兴,30,直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或
10、者损失。,2020/8/7,李保兴,31,（三）净利润 净利润=利润总额-所得税费用,（二）营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失公允价值变动损益投资收益,2020/8/7,李保兴,32,（一）营业外收入：企业发生的与其经营活动没有直接关系的各项净收益 处置非流动资产利得（处置固定资产净收益、处置无形资产净收益） 罚款利得 确实无法支付的应付款项等 捐赠利得,二、营业外收入与营业外支出,2020/8/7,李保兴,33,（二）营业外支出：企业发生的与其经营活动没有直接关系的各项净损失 处置非流动资产损失（固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失
11、） 罚款支出 捐赠支出 非常损失等,2020/8/7,李保兴,34,科目：本年利润,三、利润形成的核算,2020/8/7,李保兴,35,从收入类科目转入 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益（损失做相反处理） 公允价值变动损益（损失做相反处理） 营业外收入 贷：本年利润,2020/8/7,李保兴,36,从费用类科目转入 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 营业外支出 资产减值损失 管理费用 财务费用 销售费用,2020/8/7,李保兴,37,（一）计算 应交所得税额=应纳税所得额税率 纳税所得与税前会计利润之间存在差异,四、 所得税,2020/8/7,李保兴,38
12、,（二）所得税的处理 科目：所得税费用,例：某企业本年实现利润100万元，所得税税率25% 应交所得税=100 25% =25万元 税后利润=100-25=75万元,2020/8/7,李保兴,39,借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 25万元 将所得税费用转入本年利润科目 借：本年利润 25万元 贷：所得税费用 25万元,2020/8/7,李保兴,40,1弥补以前年度的亏损; 2提取法定盈余公积; 3提取任意盈余公积; 4向投资者分配利润.,第四节 利润分配,一、利润分配的一般程序,2020/8/7,李保兴,41,二、利润分配的帐户处理,科目：利润分配 提取法定盈余公积 提取任
13、意盈余公积 应付现金股利（或利润） 未分配利润,2020/8/7,李保兴,42,1、提取法定盈余公积、任意盈余公积 例:某企业本年实现净利润134万元，按10%计提法定盈余公积，5%计提任意盈余公积 借:利润分配-提取法定盈余公积 13.4 -提取任意盈余公积 6.7 贷：盈余公积-法定盈余公积 13.4 盈余公积-任意盈余公积 6.7,2020/8/7,李保兴,43,2、向投资者分配现金股利，予以结转 借:利润分配-应付现金股利 贷:应付股利 企业实际支付时 借：应付股利 贷：银行存款,2020/8/7,李保兴,44,、年终结转 将本年净利润转入“未分配利润”（亏损相反） 借:本年利润 贷:
14、利润分配未分配利润,2020/8/7,李保兴,45,将已分配利润转入”未分配利润” 借:利润分配未分配利润 贷:利润分配-提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利,2020/8/7,李保兴,46,例:某企业年初“利润分配未分配利润”贷方余额20万元,本年实现利润总额200万元,。所得税税率25%，按10%计提法定盈余公积，10%提取任意盈余公积，决定向投资者分配现金利润80万元。,2020/8/7,李保兴,47,1.计提所得税 20025%=50万元 借：所得税费用 50万元 贷：应交税费-应交所得税 50万元 将所得税费用转入本年利润科目 借：本年利润 50万元 贷：所得税费用 50
15、万元,2020/8/7,李保兴,48,2.按10%计提法定盈余公积，10%提取任意盈余公积； 净利润=200-50=150 法定盈余公积=15010% =15 任意盈余公积=15010% =15 借:利润分配-提取法定盈余公积 15 -提取任意盈余公积 15 贷：盈余公积-法定盈余公积 15 -任意盈余公积 15,2020/8/7,李保兴,49,3.决定向投资者分配利润80万予以结转 借:利润分配-应付现金股利 80 贷:应付股利 80,4.年末将净利润转入“未分配利润”帐户 借:本年利润 150 贷:利润分配未分配利润 150,2020/8/7,李保兴,50,5.年末将已分配利润转入“未分配利润”帐户 借:利润分配未分配利润 110 贷:利润分配-提取法定盈余公积15 -提取法定公益金 15 -应付现金股利 80,年末为分配利润=20+150- 110 =60,2020/8/7,李保兴,51,The end,
