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1、第二章 增值税纳税筹划,本章内容： 纳税人的筹划 计税依据的筹划 纳税义务发生时间的筹划,学习目标： 1、掌握增值税纳税人筹划的思路及方法 2、掌握平衡点技术在纳税人身份选择中的应用 3、掌握增值税计税依据的相关规定及筹划思路 4、掌握增值税纳税义务发生时间的筹划思路,重点：增值税纳税人、计税依据、纳税义务发生时间筹划的政策依据及筹划思路 难点：增值税纳税人、计税依据、纳税义务发生时间筹划的政策依据及筹划思路,第一节 纳税人筹划,一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划,一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划,1、政策依据 我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模
2、纳税人。小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计算税额，并享有税款抵扣权。,2、筹划思路：通过对企业无差别平衡点增值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。,（1）无差别平衡点增值率判别法及其运用 第一种情况：不含税销售额无差别平衡点增值率的确定 假定纳税人不含税销售额无差别平衡点增值率为D，不含税销售额为S，允许抵扣的不含税购进额为P，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%，则,a：一般纳税人的不含税销售额无差别平衡点增值率D（SP）/ S 100% 应纳的增值税为S17
3、%D b：小规模纳税人应纳的增值税为S3% 要使两类纳税人税负相等，则要满足：S17%DS3%， 解得，一般纳税人无差别平衡点增值率D17.65%,第二种情况：含税销售额无差别平衡点增值率的确定 假定纳税人含税销售额无差别平衡点增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%，则 a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt（StPt）/ St100% 应纳的增值税为St/(1+17%)17%Dt b：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)3% 要使两类纳税人税负相等，则要满足：St /（1+17%）17%Dt= St /（1+3%）3%
4、 解得，一般纳税人无差别平衡点增值率Dt20.05%,无差别平衡点增值率判别法的运用：如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于无差别平衡点增值率时， 应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于无差别平衡点增值率时，应选择作为小规模纳税人。,（2）无差别平衡点抵扣率判别法及其运用 第一，无差别平衡点抵扣率的确定 D（SP）/S100%（1P/S）100%1不含税可抵扣购进额占销售额的比重 Dt（StPt）/St100%（1Pt/St）100%1含税可抵扣购进额占销售额的比重 以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算无差别平衡点抵扣率P/S与Pt/St 由无差别平衡点增值率的计
5、算可知： 17%（1P/S）3%， 17%/（117%）（1Pt/St）3%/（13%）， 则含税及不含税无差别平衡点抵扣率分别为P/S82.35%，Pt/St79.95%,第二，无差别平衡点抵扣率判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于无差别平衡点抵扣率时，应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于无差别平衡点抵扣率时，应选择作为一般纳税人。,具体案例,某锅炉生产企业，年含税销售额在100万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业
6、应申请哪种纳税人身份对自己更有利？如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条件相同，又应该作何选择？,案例解析 ： 第一种情况： 该企业含税销售额增值率为 ：（10090）/100100%10% 由于10%20.05%（一般纳税人节税点），所以该企业申请成为一般纳税人有利节税。 企业作为一般纳税人应纳增值税额为： （10090）/（117%）17%1.453(万元) 企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 100/（13%）3%2.913(万元) 所以，企业申请成为一般纳税人可以节税1.46万元。,第二种情况： 该企业含税销售额增值率为:（10050）/100100%50% 由于50%
7、20.05%，该企业维持小规模纳税人身份有利节税。 企业作为一般纳税人应纳增值税额为： （ 10050）/（117%）17%7.265（万元） 企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 100/（13%）3%2.913(万元) 所以，企业保持小规模纳税人身份可以节税4.352万元。,分析评价 在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是： 企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符合一般纳税人的标准，但应考虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成本的增加抵消了节税的好处。 企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低的销售额或通过分设的
8、方式使分设企业的销售额低于一般纳税人的标准。 企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实质上符合税法的要求，不能仅从手续上处理。,增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划,（一）混合销售行为 1、政策依据 税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者及以货物生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为视同提供非应税劳务，征收营业税，不征增值税。,2、筹划思路 假定纳税人适用的增值税税率为17%，营业税税率为3%，混合销售中，含税销售额为St，含税购进额为Pt，含税销售额增值率为Dt，则
9、有：Dt=（StPt）/ St100% 如果企业缴纳增值税，应纳的增值税税额为： St/（117%）17%Dt 如果企业缴纳营业税，应纳的营业税税额为：St3% 当两种税负相等时，则必须满足：St/（117%）17%Dt = St3% 显然Dt 3%17%（117%） 20.65% 当混合销售的含税销售额增值率小于20.65%时，缴纳增值税可以节税；当含税销售额增值率大于20.65%时，缴纳营业税能节税；当二者相等时，两种税负相等。,3、具体案例 某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、装饰工程，2008年1月份该公司以200万元的价格销售一批建材并代客户安装，该批建材的购入价格为17
10、0万元，请问该笔业务应如何进行税收筹划？若销售价格为220万元，又该如何筹划？（以上价格均为含税价，增值税税率为17%，营业税税率为3%）,筹划思路： 销售价格为200万元时， Dt( StPt)/ St100%（200170）/200100%15%20.65%，所以，该混合销售缴纳增值税可以节税。 其应缴纳的增值税为：（200170）/（117%）17%4.36(万元) 该混合销售如果缴纳营业税，则应缴纳的营业税为： 2003%=6（万元） 所以选择缴纳增值税可以节税1.64万元（64.36）,销售价格为220万元时， Dt( StPt)/ St100% =（220170）/220100%2
11、2.73% 20.65%，所以该混合销售缴纳营业税可以节税。 其应缴纳的营业税为：2203%6.6（万元） 该混合销售如果缴纳增值税，则应缴纳的增值税为： （220170）/（1+17%）17%7.27（万元） 所以选择缴纳营业税可以节税0.67万元。,（二）兼营行为 政策依据：纳税人兼营非增值税应税项目 的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 筹划思路：对适用不同税率的货物或劳务分别核算。,第二节 计税依据的筹划,销项税额的筹划 进项税额的筹划,一、销项税额的筹划,1、销售方式的筹划 （1）折扣销售 折扣销
12、售就是指销售方为达到促销的目的，在向购货方销售货物或提供劳务时，因为购货方购货数额较大等原因而给购货方一定的价格优惠的销售形式。,政策依据 根据税法规定，采取折扣销售方式，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，那么可以以销售额扣除折扣额后的余额作为计税依据；如果销售额和折扣额不在同一张发票上体现，那么无论企业在财务上如何处理，均不得将折扣额从销售额中扣除。,筹划的具体方法：在同一张发票上反映折扣情况。 第一种方法：预估折扣率。 根据经销商以前几个月或者以往年度的销售情况平均计算确定一个适当的折扣率。当该经销商于本期来公司提货时，会计人员在开具发票过程中就可以按估计的折扣率计算折扣，然后在一定期
13、间内再进行结算。,第二种方法：以递延方式反映折扣 将月度折扣推迟至下一个月来反映，年度折扣返还推迟到下一个年度来兑现。,第三种方法：采取当期结算和递延相结合的方法 即在日常开票时企业可设定一个当期结算折扣的最低标准，所有的客户都按照这一标准来结算，并在发票上予以体现，客户按减除折扣后的净额付款，月末计算出当月的应结给客户的折扣总额，减去在票面上已经反映了的折扣额即为尚应结付的折扣额，将该差额在下月的票面上予以反映，年度折扣仍然放在下一个年度去处理。,第四种方法：月度折扣与付款条件法 将月度折扣与付款条件结合起来，企业主动压低货物的价格，将合同金额降低为折扣额后的金额，相当于给予经销商一定折扣之
14、后的金额。同时在合同中约定，经销商超过合同约定期限付款加收滞纳金（比如25天为合同付款期，超过25天付款加收滞纳金，加收的滞纳金等于折扣额）。这样，企业的收入并没有受到实质影响，并且如果对方在合同期限之内付款，可以按照折扣后的价款给对方开具增值税专用发票，返还经销商的折扣就顺利实现了。,【案例】2009年，某啤酒生产企业为增强其代理商的销售积极性，规定：年销售啤酒在100万瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售啤酒在100万500万瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年销售啤酒在500万瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。在年中，由于啤酒生产企业不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能销售多少瓶啤
15、酒，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。当年企业共销售啤酒2000万瓶，企业按每瓶啤酒2.00元的销售价格开具增值税专用发票，到第二年的年初，企业按照上述的折扣规定一次性结算给代理商的折扣总金额450万元，并开具红字发票。请为企业作出税收筹划。（企业2009年可抵扣的进项税额为400万元）,某啤酒厂的筹划思路 企业未预先确定折扣率，折扣额在销售后确定，不与销售额反映在同一张销售发票上。 则企业应缴纳的增值税为：2000217%400280（万元） 企业预先确定折扣率，折扣额在销售实现时确定并与销售额反映在同一张销售发票上。 假设该啤酒厂按最高折扣（0.25元/瓶）来确定销售收入，则企业应缴纳
16、的增值税为：2000（20.25）17%400195（万元）,（2）各种促销手段的税收筹划 销售折扣 销售折让 有奖（赠送）销售 有奖（赠送）销售就是指纳税人在销售的同时，通过奖励的方式赠送一些实物或现金给购货方。根据税法规定，销货方若是赠送实物，应该视同销售货物，计算缴纳增值税。,案例某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，为促销欲采用三种方案：一是商品七折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品（成本为40元，均为含税价）；三是购物满200元，返还60元的现金。假定该商场销售利润率为40%，销售额为200元的商品，其成本为120元。对于该商品选择哪种方式销售最为有利呢？,方案一：商品七折销售，价值200元的商品售价140元，应纳增值税为： 140/（117%）17%120/（117%）17% =29元 方案二：购物满200元赠送价值60元的商品，应纳增值税为： 200/（117%）17% 120/（117%）17% =1162元 赠送价值60元的商品视同销售，应当纳增值税
