第九章 长期负债教学案例

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1、,第九章 长期负债,案例 “渝钛白” 1997年年报被出具否定意见的审计报告,会计师事务所与“渝钛白”在下面两笔会计事项上存在分歧:, 1997年借款的应付债券利息8064万元,“渝钛白”将其资本化,计入了钛白粉的在建工程成本;认为应作为当年财务费用处理 。,1 借款费用的会计 处理,对企业的资产负 债表、利润表有何影响? 2 上述分歧中, 您认为孰是孰非?,第一节 长期负债概述,一、长期负债的特点 P.229,对现金流量索取权具有刚性特征 长期债务融资通常不会引起企业控制权的转移 具有税收上的优惠,二、长期负债的计价 P.231,理论上:应考虑货币的时间价值 我国会计实务中:除长期应付债券外

2、,一般直接按负债到期的应付金额入账。,Why?,三、长期负债费用的处理P.231,1 指企业为借入长期资金而付 出的代价 2 内容,借款利息 债券溢价或折价的摊销 辅助费用 外币借款的汇兑差额,3 会计处理方法, 理论上 资本化:计入所购资产成本 费用化:计入当期费用, 我国的现行规定,资产达到预定可使用状态前发生的:资本化 资产达到预定可使用状态后发生的:费用化 其中,金额较小的辅助费用,可于发生时直接费用化,购建固定 资产的长期 负债费用,筹建期内发生的计入开办费,正常经营过程中发生的:计入财务费用,WHY?,其余 的长期 负债费用 全部 费用化,允许部分借款费用资本化的理由,借款是企业购

3、建固定资产的主要资金来 源,借款费用是获取资产的代价之一。 我国企业借款费用金额大,若全部费用 化,企业日常经营难以承受。 我国会计制度一直将购建固定资产的部 分借款费用资本化,P.232,借款费用准则的新规定,符合资本化条件的资产:包括固定资产、投资性 房地产和存货等资产 第四条, 各会计期间利息资本化金额 =专门借款当期实际利息费用-未用金额的利息 收入或进行暂时性投资取得的投资收益 第六条(一),购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借 款的,应当计算一般借款的利息资本化金额 第六条(二),借款费用利息的资本化金额需采用 专门方法计算 举例教材P.234,第二节 长期借款,一、会计核算

4、内容, 借入 应付利息的核算 到期偿付本息的核算,二、利息的核算,利息的列支 资本化?费用化? 应付利息的核算账户 “长期借款”或“应付利息” 利息的入账时间 会计期末,三、会计处理,借入 偿付期内预提利息 偿付本息,第三节 应付债券,一、应付债券的种类,1、按有无抵押或担保分 抵押债券 信用债券,2 按债券是否记名分 记名债券 不记名债券 3 按发行价格分 平价债券 溢价债券 折价债券,实际发行价债券面值,实际发行价债券面值,实际发行价债券面值,二、应付债券的发行,1 有关规定 公司发行债券,由董事会制定方案, 股东会作出决议; 向国家证监会 提出申请;公告债券的募集办法 符合公司法规定的债

5、券发行条件 载明规定内容并签章 发行可转换债券,还需符合股票的 发行条件,2 发售方式,3 实际发行价格的确定,债券面值的现值各期利息的现值,债券售价,包销 代销 直接发售,三、应付债券的会计处理,1 核算账户 应付债券债券面值 债券溢价 债券折价 应计利息 应付利息,2 会计处理, 债券发行费用的处理 P.211 用债券发行期间冻结资金的利息收入弥补 未弥补的费用根据借款费用的原则处理: 资本化或费用化 弥补后的剩余利息收入视同发行债券的溢 价收入, 偿付期内,预提债券利息、 同时分摊溢价或折价 核算举例,应付利息债券面值票面利率 分摊债券溢价或折价 方法:直线法、实际利率法,应付利息分摊溢

6、价 或 应付利息分摊折价,应付债券 期初账面成本,实际利率, 实际利 息支出,实际 利率法,直线法, 偿付债券 到期偿付,金额为到期本息,提前偿付,提前偿付债 券净 损 益,债券面值 债券溢价 债券折价 应付利息,实际付款, 可转换债券的处理 转换为债券发行企业的普通股股票 转换前按一般债券进行核算 转换时按债券的账面价值转换:债券 账面价值与普通股股本的差额,确认 为资本公积,核算举例 P.219,您对本章案例有何想法?,第四节 债务重组, 对债务人来说,可重整旗鼓,获得 起死回生的机会。, 对债权人来说,可最大限度地减少 债权损失。,1 债务重组定义 新准则第2条,意义:,2 债务重组的方

7、式 以资产清偿 债务转为资本 修改其他负债条件 混合重组方式,不涉及修改债务条件时的会计问题: 债务人:债务重组的账面价值与转让的非 现金资产或股权的账面价值(或 公允价值)之间的差额如何处理? 债权人:受让的非现金资产或股权的入账 价值如何确定?,3 债务重组的会计问题,涉及修改债务条件时的会计问题: 将来应付(或应收)金额的计算是否包括 或有支出(收益)? 将来应付(或应收)金额是否需要贴现?,债务人以资产抵债,采用公允价值计量。抵债资产的公允价值小于重组债务账面价值的差额,作为债务重组收益计入营业外收入;抵债资产公允价值与账面价值的差额,作为当期损益处理。,修改债务条件的,将来应付金额包

8、括或有支出;将来应付金额采用现值计量。,会计处理原则,债务人将债务转为股本,采用公允价值计量。 股本的公允价值小于重组债务账面价值的差额,作为债务重组收益计入营业外收入;股本公允价值与面值的差额,计入资本公积。,我国债务重组准则的新规定:,重组债务账面价值- 偿债的现金=债务重组收益,重组债务 账面价值,-,偿债的非现金资产的公允价值,偿债的非现金资产的账面价值,-,债务重组收益,资产转让损益,重组债务 账面价值,股份的公允价值,-,-,股份的面值,债务重组收益,股本溢价,重组日债务账面价值,-,将来应付债务的现值,=债务重组收益,债务人,举例教材P.259例9-5,债务重组日,佳庭公司应作:

9、,借:应付账款 700 000 贷:主营业务收入 500000 应交税金应交增值税(销项税额)85000 营业外收入 115000,同时:借:主营业务成本 400 000 贷:库存商品 400 000,举例教材P.260例9-6,债务重组日,佳庭公司应作:,借:应付账款 700 000 贷:股本 500000 资本公积股本溢价 100000 营业外收入债务重组收益 100000,债务重组收益=700000-600000=100 000元,股票溢价=600000-500000=100 000元,假设例9-6中,佳庭公司用一台设备抵偿B公司的货款70万元。设备原价80万元,已提折旧15万元;净值评

10、估价为58万元。佳庭公司另用现金1000元支付设备清理费用。,佳庭公司发生债务重组收益=700000-580000 =120000,处置设备净损失= 580000-650000-1000 =71000元,分录:将设备净值转入“固定资产清理” 账户, 支付清理费用, 将设备抵债,核算债务重组收益, 结转处置设备的净损失,重组债权账面价值- 偿债的现金,重组债权 账面价值,-,偿债的非现金资产的公允价值,重组债权 账面价值,股份的公允价值,-,重组日债权账面价值,-,将来应收债权的现值,=债权重组损失 计入营业外支出,债权人,受让的非现金资产或股权投资按公允价值入账,举例教材P.259例9-5,假

11、设B公司的坏账估计率为10% 债务重组日,债权人B公司的会计处理如何进行?,借:库存商品 500000 应交税金应交增值税(进项税额)85000 坏账准备 70000 营业外支出 45000 贷: 应收账款 700 000,发生债权重组损失=(700000-70000)- 585000=45000,举例教材P.260例9-6,B公司的坏账估计率10%,受让的股票作为投资核算,借:长期股权投资等账户 600000 坏账准备 70000 营业外支出 30000 贷:应收账款 700 000,债权重组损失=630000-600000=30 000元,本章思考题,1 国际上对长期借款费用如何 处理? 2 我国规定的借款费用资本化 条件有哪些? 3 如何确定借款费用的资本化、 费用化金额?,

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