第4章 管理会计方法电子教案

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1、第四章 管理会计的基本方法,本章内容： 4.1 成本性态分析 4.2 边际分析法 4.3 成本效益法 4.4 本量利分析法 4.5 线性规划法,4.1 成本性态分析,4.1.1、成本概念的多样性 成本管理中的一个基本原则: “不同的成本服务于不同的目的”. 在传统的会计中，从反映企业的财务状况和计量企业的经营成果出发，只有一种成本概念，即产品成本。 现代管理会计中，成本是指在生产经营过程中为达到一定目的而应当或可能发生的各种资源的价值牺牲或代价。此概念扩展了成本的内涵和外延，使管理会计的成本概念具有多样性。,成本的分类： 1、经济用途： 生产成本、销售费用、管理费用、财务费用 2、可盘存性：产

2、品成本、期间成本； 3、成本习性：变动成本、固定成本。 4、受益对象（可辨认性）： 直接成本、间接成本。 5、相关性：相关成本与无关成本； 6、经济性：差量成本与边际成本；,开始,输入全 部成本,按可盘 存性分类,产品成本,期间成本,存货成本,销货成本,资产负债表,损益表,成本按可盘存性分类,结束,成本分类 分类结果 成本细分 损益确定,分类标志 分类结果 成本细分 分类的作用,相关性,相关成本,成本决策,增量成本 机会成本 专属成本 边际成本 加工成本（可分成本） 可避免成本 可延缓成本,沉没成本 共同成本（联合成本） 不可避免成本 不可延缓成本,无关成本,分类标志 分类结果 成本细分 分类

3、的作用,发生时态,历史成本 （实际成本）,计算、分析、考核,标准成本 估算成本 计划成本 预算成本,预测、决策、控制,未来成本,分类标志 分类结果 分类的作用,核算目标,业务成本 责任成本 质量成本,成本补偿 明确责任 控制质量,成本性态分析 一、变动成本 二、固定成本 三、混合成本 四、混合成本的分解,基本概念:成本性态、成本动因、相关范围,1）成本性态的含义 是指某一组织的成本总额与成本动因（或业务量）之间的依存关系，换句话说，所谓成本性态是指成本总额如何随成本动因（或业务量）的变动而变动。 如果成本总额不随成本动因（或业务量）的增减而变化，则称该成本为固定成本； 反之，如果成本总额随成本

4、动因（或业务量）的增减变动而变动（尤指呈正比例变动），则称该成本为变动成本。 人们经常地假定成本性态在成本动因（或业务量）变动的一定相关范围内是线性的（有时也称为成比例）。当成本随某单一成本动因（或业务量）的变动而成比例变动时，则称其为线性成本性态，可用一条直线来表示。,成本性态的特点,成本性态的相对性，是指在同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态。 成本性态的暂时性，是指就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。 成本性态的可转化性，是指在同一时空条件下，某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间实现相互转化。,2）成本动因的概念,成本动因,是指影响成本变动的活动

5、或因素。 一个组织会有很多成本动因，许多活动影响成本；通常，生产产品或提供劳务的总量又简称为业务量（如生产型企业的产量或销量，服务型企业的服务量）是大多数成本的主要动因。,业务量表现形式示意图,业务量,绝对量 相对量,实物量 价值量 时间量,生产量 销售量,投入量 产出量,成本 销售收入 产值,总产值 净产值,人工小时（工时） 机器小时（台时）,在产品,百分比 指数,开工率（生产能力利用率）,库存产品,作业指数,3）相关范围,相关范围，是指成本总额与成本动因（或业务量）特定关系保持不变的成本动因（或业务量）的范围。 相关范围规定了成本动因（或业务量）活动的界限，只有在这个范围内，成本与成本动因

6、（或业务量）间特定的关系才能成立。,成本性态分类示意图,约束性固定成本 酌量性固定成本,技术性变动成本 酌量性变动成本,阶梯式混合成本 标准式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本,固定成本 变动成本 混合成本,总成本,（1） 固定成本,固定成本的定义 固定成本的特点 固定成本的性态模型 固定成本的分类 固定成本水平的表现形式,固定成本的定义,固定成本，是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。 它基本上是为维持企业的存在而发生的有关费用。企业的存在一般地表现为具有一定的生产经营能力，要保持这部分生产经营能力的存在，就要发生一个最低费用，即固定成本。 固定成本与产销量关

7、系 固定成本对企业的产销量是一个限制因素，也是企业生产的一个限制因素,一定的固定成本为企业达到最高产量提供了条件； 企业生产经营能力的增加，必须增加固定成本。所以，从长期看，企业的固定成本也是随着生产能力的变化而增减的。 固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。,固定成本的特点,1. 总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。 2. 单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。,1、固定成本总额的性态模型,a,0 x业务量（件）,y 成本（元）,y=a,固定

8、成本的性态模型,固定成本总额(用a表示) 的不变性,2、单位固定成本性态模型图,单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性,y=a/x,x 业务量（件）,y 单位成本（元/件）,0,固定成本的分类,企业的固定成本，可以按其构成部分的不同特性分为: 约束性（既定）固定成本 规划性（酌量性）固定成本,约束性固定成本,是指企业为维持其已经形成的物质性生产经营能力和基本组织机构而发生的有关费用。 物质性生产能力，主要是指机器设备等固定资产； 基本组织机构所发生的费用，主要是指管理人员、技术人员等的工资，以及有关管理组织机构的经费。 特点： 固定成本一旦形成是很难削减的，强行削减，会影响生产。 它不受

9、企业管理当局短期决策行为影响 企业对此类成本进行有效控制时应注意以下两个问题： 对追加投资、设置机构和配备管理人员等问题，应持十分慎重，做深谋远虑的规划，切忌急功近利。 企业应采取可行的措施，使现有的生产经营能力得到最充分而有效的利用。提高产品的产量，相对降低其单位成本。,厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金,酌量性固定成本,是指可以根据特定时期内的业务发展需要，并结合当时的财务能力等条件而酌量确定其额度的固定成本。 酌量性固定成本不会随产销量的变化而增减，一般与企业的生产经营能力无直接关系，但与生产经营能力的利用水平有关。其开发范围和额度主要应通过年度预算进行规划和控制。 它

10、对企业发展有着极大的影响， 它受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。,广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费,固定成本水平的表现形式,在管理会计中，固定成本的水平一般 是以其总额表现的。,例41,固定成本的相关范围,固定成本的相关范围，是指使固定成本总额保持不变的期间与业务量范围。,（2）变动成本,变动成本的定义 变动成本的特点 变动成本的性态模型 变动成本的分类 变动成本的相关范围 变动成本水平的表现形式,变动成本的定义,变动成本，是指在相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。 在正常条件下，就每一件产品而言，其单位变动

11、成本是极为稳定或是基本固定的。 变动成本的内容，包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。,1. 总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。 2. 单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。,变动成本的特点,变动成本性态模型,变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性,x业务量（件）,y=bx,y成本（元）,0,变动成本总额性态模型图,变动成本性态模型,单位变动成本(用b表示)的不变性,x业务量（件）,y=b,b,y成本（元）,0,单位变动成本性态模型图,变动成本的分类,

12、技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。如生产线上的生产工人工资、构成产品的直接材料成本等。 酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。如生产工人的加班费、销售佣金等。,变动成本的相关范围,单位变动成本的变化规律： 在产销量较低时，产品的单位变动成本比较高； 随着产销量的增加，产品的单位变动成本逐渐下降，直到产销量达到一定水平时才保持稳定状态。 当产销量的增加超过这一水平之后，产品的单位变动成本又会逐步上升。,结论： 1、变动成本总额随着产销量的变化而按正比例增减有一个前提条件，这个前提条件就是，企

13、业产品产销量的变化限于一定的正常范围之内。 2、单位变动成本的不变性是相对的，即只有在一定时期和一定的业务量范围内相对保持稳定。,变动成本水平的表现形式,变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。 要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手。 例42,（3）混合成本,混合成本的定义 混合成本的分类,混合成本的定义,混合成本实际上是由变动成本和固定成本二者混合在一起而构成的一种成本，所以又称为半变动成本或半固定成本。 混合成本的习性，是指成本总额内的一部分随产销量的变化而变化，而另一部分则不随产销量的变化而变化。总额既随产销量的变化而不成正比例的变动。 混合成本存在的必然性。成本按其性态

14、分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。,混合成本的分类,标准式混合成本 阶梯式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本,标准式混合成本,又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。 如电话费、公用事业费、机器设备维 修保养费等。,a,0 x 业务量（件）,y 成本（元）,y=a+bx,变动部分,固定部分,P37 例43,阶梯式混合成本,阶梯式混合成本又称半固定成本。 特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳

15、跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。 内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等,a1,0 x 业务量（件）,y 成本（元）,y=a1,a2,a3,y=a2,y=a3,x1,x2,y=a1 （ 0 x x1 ） y=a2 （ x1 x x2 ） y=a3 （ x x2 ）,y=f (x),阶梯式混合成本性态模型图,如：质检员的工资 P37 例44,a1,0 x 业务量（件）,y 成本（元）,x1,y=a1,y=a1+( x-x1 )b,y=f (x),y=a1 （ 0 x x1 ） y= a1+( x-x1 ) b （ x x1 ）,延期变动成本,其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。,如：计时工资P38 例45,曲线式混合成本,曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。,按曲线斜率的不同变动趋势,递减型混合成本,递增型混合成本,递减型混合成本,特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。 如电热水器耗电费用。,a,0 x业务量（件）,y 成本（元）,a,0 x